WWW.KNIGA.SELUK.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА - Книги, пособия, учебники, издания, публикации

 


Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 ||

«Инвестиции в Германии Правовые и налоговые аспекты Содержание Предисловие................................................ ...»

-- [ Страница 4 ] --

b) Совет представителей рабочих и служащих предприятия На предприятиях, как правило, с более чем пятью имеющими право голоса работниками, из которых не менее трех имеют право быть избранными, выбирается Совет представителей рабочих и служащих. Совет представителей рабочих и служащих представляет работников предприятия и представляет интересы в отношениях с работодателем. Отдельные задачи и полномочия Совета представителей рабочих и служащих следуют из Закона о правовом режиме предприятия.

2. Участие в управлении компанией При участии в управлении компанией речь идет не о создании органа для участия в управлении, в отличие от участия в управлении на предприятии, а об участии в уже имеющихся корпоративных органах компании представителей работников (в частности, в наблюдательном совете) и тем самым о влиянии на предпринимательские решения.

Законодательную основу для участия в управлении обществом образует среди прочего Закон об участии в управлении предприятием, который действует в отношении компаний с более чем 2000 наемных работников. На предприятиях, охваченных действием Закона об участии в управлении предприятием наблюдательный совет состоит наполовину из представителей акционеров, и наполовину – из представителей наемных работников.

Представители наемных работников выбираются из числа сотрудников компании.

Для компаний из сферы горной промышленности, а также металлургической промышленности права участия в управлении компанией в органах управления компанией устанавливаются Законом об участии в управлении предприятием для горно-металлургической промышленности.

В отношении компаний с менее чем 2000, но более 500 наемными работниками действует Закон об участии на одну треть в управлении предприятием. Данный закон определяет, что треть мест в наблюдательном совете отдается представителям наемных работников.

X. Коллективное трудовое право 1. Профсоюзы и союзы работодателей Право граждан на объединение в профсоюзы и союзы работодателей, имеющие в Германии большое значение, гарантировано законодательством. Около 30% всех работающих по найму граждан Германии являются членами профсоюзов, и около 75% предприятий входят в союзы работодателей. Профсоюзы и союзы работодателей выполняют существенную задачу при организации трудовых и экономических условий в Германии. Это происходит, главным образом, в результате заключения тарифных договоров, которые заключаются в том числе и вследствие осуществления действий по улучшению условий труда (прежде всего, забастовок). При этом они проводят консультации для своих участников, оказывают им поддержку и содействуют работе над законодательством и суверенным управлением.





Профсоюзы создаются преимущественно по отраслям производства. К некоторым важнейшим профсоюзам, входящим в Союз немецких Профсоюзов (ДГБ, около 6,2 млн. членов), являющейся руководящей организацией, относятся:

Промышленные профсоюзы: примерно 3,2 млн. участников Объединенный профсоюз работников сферы услуг: примерно 2,1 млн. участников;

(”Верди” – крупнейший самостоятельный профсоюз мира) Кроме этого, в качестве головных организаций существуют Немецкий союз служащих (ДББ) и ”Тарифный союз“ (в прошлом – ”Немецкий союз служащих“) насчитывающие примерно 1, млн. участников,а также 38 других профессиональных союзов и Объединение христианских профсоюзов (КГБ), насчитывающее примерно 280.000 участников;

Союзы работодателей организованы также по принципу промышленных объединений.

Общей руководящей организацией объединения, состоящего из 52 главных профессиональных союзов и 14 союзов земель, является Федеральное Объединение союзов немецких работодателей (БДА).

2. Тарифные договоры Тарифные договоры содержат правовые нормы, регулирующие содержание, возникновение и прекращение трудовых отношений, а также производственные и конституционноправовые вопросы.

Диспозитивное законодательство допускает заключение особых соглашений в рамках тарифного договора, которые могут как улучшать, так и ухудшать положение работников.

Положения тарифного договора действуют непосредственно и являются обязательными для работника в случае, если он является членом профсоюза, и если работодатель сам заключил тарифный договор, или в случае, если он является членом союза работодателей, который от его имени заключает тарифные договоры. Кроме этого, применение тарифного договора или его отдельных положений может быть урегулировано между работодателем и работником на основе трудового договора. На практике там, где трудовые отношения регулируются на основе тарифного договора, трудовые отношения с работниками, не являющимися членами профсоюза, регулируются в большинстве случаев на основе трудового договора так же, как и трудовые отношения с работниками, входящими в профсоюз. Необходимо различать следующие виды тарифных договоров: Тарифное соглашение, содержащее основополагающие вопросы и регулирующее общие условия труда, например, отпуск и рабочее время. Рамочный тарифный договор предусматривает определенные группы работников в зависимости от размера заработной платы. Тарифный договор, ограничиваемый территориально, действует на определенной региональной территории. ”Тариф фирмы” устанавливается для отдельного предприятия.

3. Коллективные договоры Коллективные договоры имеют широкое распространение на немецких предприятиях.

Они заключаются в письменной форме между работодателем и производственным советом и являются важным инструментом при вынесении совместных решений. В ранговой классификации коллективные договоры занимают положение ниже тарифных договоров, поэтому они не вправе регулировать вопросы, которые уже рассматриваются тарифными договорами. Коллективные договоры содержат нормы относительно производственных и конституционно-правовых вопросов. Обычно на основе коллективного договора составляются так называемые Правила трудового распорядка. Коллективные договоры содержат, например:



положения, устанавливающие рабочее время;

положения об отпуске;

положения об использовании технических контролирующих устройств.

Коллективные договоры являются обязательными и действуют непосредственно в отношении всех работников предприятия.

XI. Споры по трудовому праву Споры по трудовому праву, как правило, разрешаются в судах по трудовым спорам.

Порядок ведения производства в судах по трудовым спорам регулируется Законом о судах, разбирающих трудовые споры, в котором проводится различие между порядком вынесения приговоров и решений. В порядке вынесения приговоров разрешаются все процессы по индивидуальному праву, т. е. любые правовые разбирательства между работниками и работодателями, возникающие на основе трудовых отношений. В порядке вынесения приговора сначала проводится так называемое примирительное разбирательство, целью которого является примирительное разрешение правового спора путем заключения мирового соглашения.

Порядок вынесения судебных решений применяется в разбирательствах в соответствии с Законом о правовом режиме предприятий и законами о правах участия в принятии решений со стороны работников. В данном случае говорят также о коллективно-правовом производстве. Юрисдикция судов по трудовым спорам имеет область пересечения с юрисдикцией судов общей юрисдикции (гражданские и уголовные суды), также с юрисдикцией социальных судов. Территориально уполномоченным является тот суд по трудовым спорам, в районе подсудности которого имеет место нахождения ответчик.

Суд по трудовым спорам состоит из председательствующего штатного судьи и двух судей, привлекаемых на общественных началах – по одному со стороны работодателя и работников. Все три судьи имеют право голоса в одинаковом объеме; решения, как правило, принимаются единогласно. Решения суда по трудовым спорам могут быть обжалованы в земельном суде по трудовым спорам. Земельный суд по трудовым спорам также принимает решения при подаче апелляции на решения судов по трудовым спорам.

Состав суда является таким же, как и в первой инстанции. В каждой федеральной земле существует по одному земельному суду по трудовым спорам, исключение составляет земля Северный Рейн-Вестфалия (3) и Бавария (2), а также земли Берлин и Бранденбург, которые имеют общий суд по трудовым спорам. Решения земельных судов по трудовым спорам в случае необходимости могут быть обжалованы в Федеральном суде по трудовым спорам с местом нахождения в г. Эрфурт.

XII. Основы права, регулирующие вопросы социального страхования в Германии Социальная защита в ФРГ осуществляется в значительной мере путем распределения средств, при котором все застрахованные лица совместно несут затраты по страхуемым рискам. Независимо от индивидуального размера дохода и суммы взносов все застрахованные лица в значительной мере защищены от жизненных рисков. Более 90% населения ФРГ застраховано договорами обязательного или добровольного социального страхования. Система базируется в основном на пяти столпах:

1. Медицинское страхование Услуги предусмотренные Законом о медицинском страховании служат для поддержания, восстановления и улучшения здоровья застрахованных лиц. Спектр задач очень широк и охватывает как меры по предупреждению заболеваний, лечению и реабилитации больных, так и выплату пособий по временной нетрудоспособности и беременности, а также охрану материнства и необходимое медицинское обслуживание при нахождении за границей.

Все работники в ФРГ, как правило, подлежат обязательному страхованию, если их месячный заработок до вычета налогов и отчислений (брутто) не превышает ежегодно устанавливаемого предела (в 2012 году – 4.237,50 евро). Если месячный доход превышает указанные пределы, то работники имеют право выбора страхования в государственной или частной страховой компании. Финансирование медицинского страхования осуществляется работником и работодателем практически в равных частях. Размер ежемесячных отчислений определяется размером дохода работника, с которого необходимо производить отчисления, а также индивидуальной ставкой отчислений, установленной страховой компанией, однако не может превышать ежегодно устанавливаемый верхний предел страховых взносов (3.825,00 евро в 2012 г.).

2. Страхование на случай необходимости в уходе Этот вид страхования дает застрахованным лицам защиту от финансовых последствий необходимости в уходе и предоставляет в этом случае услуги по оказанию помощи и социальное обслуживание. Однако, страхование на случай ухода не является полным страхованием, которое делает излишним собственные взносы застрахованных лиц и других обладателей страховки. В соответствии с законодательством нуждающимися в уходе признаются застрахованные лица, которые по причине физической, психической или душевной болезни или нарушения, в существенной степени нуждаются в помощи в повседневной жизни на протяжении длительного времени, т.е. предположительно не менее шести месяцев. Степень потребности в помощи определяется медицинской службой медицинского страхования. Законодательством предусматриваются три степени потребности в уходе:

степень потребности в уходе I = существенная потребность в уходе;

степень потребности в уходе II = высокая потребность в уходе;

степень потребности в уходе III = очень высокая потребность в уходе.

Право на страховые выплаты на случай ухода, однако, имеет лишь тот, кто до момента подачи соответствующего заявления не менее десяти лет был застрахован в кассе страхования на случай ухода (срок ожидания). Страхование на случай ухода является обязательным видом страхования и связано с медицинским страхованием. Тот, на кого в соответствии с законодательством, оформляется обязательное медицинское страхование, также является застрахованным на случай ухода. Добровольные страхователи должны оформить частный договор страхование на случай ухода.

Финансирование страхования на случай ухода, также как и при медицинском страховании, работник и работодатель обеспечивают совместно, 50% каждый. Размер взноса установлен законом и составляет в настоящее время 1,95% месячного заработка брутто, при этом работник и работодатель оплачивают его вместе, в равных частях (исключение: в Саксонии работник платит 1,475%, а работодатель 0,475). Не имеющие детей работники после исполнения им 23 лет уплачивают дополнительный сбор в размере 0,25%.

3. Пенсионное страхование В качестве замены заработной платы выплата пенсий по возрасту, пенсий по ограниченной трудоспособности, а также пенсии по смерти кормильца относятся к центральным задачам пенсионного страхования. Объем выплат зависит от размера уплаченных взносов.

Условием предоставления пенсии по возрасту после прекращения трудовой деятельности является достижение установленной законодательством возрастной границы, которая до 2011 года составляла 65 лет (по причине увеличения предполагаемой продолжительности жизни с 2012 года предусмотрено пошаговое увеличение пенсионного возраста до лет). Заявление на предоставлении пенсии может быть подано и раньше, но не ранее, чем до достижения 60-ти лет, если заявитель согласен со математически рассчитанными страховыми вычетами и выполняются другие условия, как, например, определенный срок уплаты взносов или подлежащий исчислению срок ожидания, по истечении которого застрахованное лицо имеет право на получение пенсии. Эта возрастная граница также будет постепенно увеличена.

Пенсионное страхование включает в себя мероприятия по восстановлению трудоспособности, а также задачи по возвращению работника к трудовой деятельности. Наряду с проведением и финансированием лечебных мероприятий или переквалификации, которые должны противодействовать ограничению трудоспособности, ее предотвращению и преодолению, в рамках пенсионного страхования выплачиваются пенсии по ограниченной трудоспособности, если продолжительное участие работника в трудовой деятельности более не возможно.

Предусмотренное законодательством пенсионное страхование финансируется главным образом за счет плательщиков взносов, работников и работодателей, каждый из которых платит 50% ставки взноса, рассчитанного для работника (в настоящее время 19,6%).

4. Страхование на случай безработицы В ФРГ все лица, которым выплачивается заработная плата, как правило подлежат страхованию по безработице в установленном законом порядке.

Как правило, работники и работодатели платят взносы по 50% каждый; остальное финансирование осуществляется из отчислений, федеральных средств, взносов в рамках добровольного страхования и других поступлений. Ставка взносов в настоящее время 2,8% заработной платы работника.

Примерами спектра обеспечения в рамках страхования по безработице, в том числе, консультирование и поддержка в поиске работы посредничество в поиске и предоставлении рабочих мест содействие в открытии собственного дела 5. Страхование от несчастных случаев Предусмотренное законодательством страхование от несчастных случаев является страхованием ответственности работодателя. В случае возникновения у работников профессионального заболевания или при несчастном случае, например, в том числе, на пути к месту работы или по возвращении с места работы, в отношении последствий вступает в силу предусмотренное законодательством страхование от несчастных случаев.

Главной задачей является предупреждение производственных несчастных случаев и профессиональных заболеваний, а также обусловленной работой опасности для здоровья путем консультирования компаний во всех сферах безопасности и здоровья;

восстановление здоровья и работоспособности работников после несчастных случаев на производстве или профессиональных заболеваний путем обширных программ лечения, а также выплаты денежных компенсаций застрахованным или близким родственникам погибших работников.

Закон обязывает работодателей к участию в программе страхования, и они обязаны, в отличие от других видов страхования, самостоятельно вносить страховые взносы.

Размер взносов рассчитывается ежегодно методом распределения средств на основании среднестатистического покрытия потребностей в прошлых периодах.

F. Обзор налоговой системы Германии Налоговая система Германии объединяет два вида налогов: прямые и косвенные налоги.

Прямыми являются налоги, обязанность по уплате которых несет налогоплательщик, например, подоходный налог, налог с корпораций и промысловый налог.

В отличие от прямых, косвенные налоги характеризуются тем, что обязанность налогоплательщика по уплате налогов лежит на третьих лицах. При налогообложении налогом на добавленную стоимость поставок товаров и услуг налоговую нагрузку несет конечный потребитель, так как сумма налога включается предпринимателем в цену товара или услуги. Иными примерами косвенных налогов являются налог на добычу и ввоз полезных ископаемых и акциз на табак.

II. Виды налогов 1. Подоходный налог Закон о подоходном налоге Германии (Einkommensteuergesetz (EStG)) выделяет семь различных видов доходов:

1. доходы от сельского или лесного хозяйства;

2. доходы от коммерческой деятельности;

3. доходы от деятельности нотариусов, адвокатов, инженеров, аудиторов, 4. доходы от наемного труда (заработная плата);

6. доходы от сдачи в аренду помещений и земли;

Любая иная форма получения средств, не входящая ни в одну из указанных семи категорий, не учитывается для целей взимания подоходного налога в Германии.

a) Неограниченная обязанность по уплате налога Физические лица, место постоянного жительства или пребывания которых находится в Германии, несут неограниченную обязанность по уплате налога 19 (т.е. обязанность по уплате налога в отношении как доходов от источников в Германии, так и доходов от источников за ее пределами). По общему правилу местом постоянного пребывания физического лица считается Германия, если обстоятельства указывают на то, что пребывание не носит исключительно временный характер. Минимальный срок, по истечении которого пребывание приобретает признаки постоянного пребывания, не установлен. Законодательство, однако, исходит из того, что местом постоянного пребывания физического лица является Германия, если продолжительность его пребывания в этой стране составляет более шести месяцев. Кратковременные выезды за пределы постоянного места проживания не прерывают течение срока.

(1) Исчисление налоговой базы и определение облагаемого налогом дохода Налоговой базой при исчислении налога является нетто-доход (прибыль) физического лица. Для расчета прибыли сначала следует определить все доходы физического лица, а потом классифицировать их в отдельные группы в зависимости от вида (см. b.1.).

Далее из отдельных видов доходов производится вычет расходов, находящихся в непосредственной связи с доходами, в частности производственных или рекламных расходов. Полученные суммы нетто складываются и, после вычета особых расходов (напр. расходы на социальное страхование) и исключительных обременений составляет сумму дохода, подлежащего налогообложению. В данную сумму не включаются доходы от вложенного капитала, подсчитываемые отдельно и облагаемые отдельным налогом.

(2) Ставки налога Доход лиц с неограниченной налоговой обязанностью за исключением доходов от вложенного капитала облагается налогом с применением прогрессивной налоговой ставки. Для налогового года 2012 установлены следующие налоговые ставки:

Совокупный доход, не превышающий 7.664,00 евро в год, освобождается от уплаты подоходного налога. При доходе от 7.665,00 евро до 52.152,00 евро ставка налога возрастает по прогрессивной шкале с 15% до 42%. Ставка налога в размере 42% используется при налогообложении дохода размером от 52.152,00 евро до 250.000, евро. В случае если размер совокупного дохода превышает 250.000,00 евро, то для налогообложения части дохода свыше 250.000,00 евро применяется максимальная налоговая ставка в размере 45%.

Налоговый статус таких лиц аналогичен статусу налогового резидента в российском налоговом праве.

Дополнительно к вышеуказанным ставкам на подоходный налог, устанавливается налоговая надбавка в размере 5,5% от суммы соответствующего подоходного налога (т.н. взнос солидарности с новыми землями, поступления от которого используются для завершения процесса объединения Германии, далее по тексту – ”надбавка за Ставка единого налога на доходы от вложенного капитала составляет 26,375% (включая надбавку за солидарность). Данный налог обычно уплачивается автоматически при выплате соответствующего дохода должником.

b) Ограниченная налоговая обязанность Физические лица, не имеющие постоянного места жительства или пребывания в Германии, несут ограниченную налоговую обязанность.20 Это означает, что в Германии подлежит налогообложению только доход, полученный от источников в Германии в соответствии с закрытым перечнем, приведенным в Законе о подоходном налоге (EStG).

(1) База исчисления налога и определение налогооблагаемого дохода Доход считается полученным от источников в Германии, если он каким-либо образом тесно связан с Германией. Например, доход от коммерческой деятельности, который может быть отнесен к постоянному представительству в Германии, или доходы от сдачи в аренду, полученные от недвижимого имущества, находящегося в Германии являются доходами от источников в Германии.

Для определения суммы налогооблагаемого дохода могут вычитаться те расходы, которые находятся в экономической взаимосвязи с получением дохода от источников в Германии. В случае ограниченной налоговой обязанности вычет особых расходов строго лимитирован, а вычет непредвиденных расходов в отношении доходов от источников в Германии полностью исключен.

В случае ограниченной налоговой обязанности применяются такие же налоговые ставки, как и в случае подоходного налога, за исключением применения суммы, освобожденной от подоходного налога.

Следует обратить внимание на то, что полученные в Германии различные доходы лиц, не проживающих в стране на постоянной основе, например, заработная плата, оклады или дивиденды, подлежат обложению налогом у источника выплаты доходов по ставке от 15 до 30%. По общему правилу Германия может удерживать этот налог у источника Налоговый статус таких лиц аналогичен статусу налогового нерезидента согласно нормам налогового законодательства России.

выплаты доходов по фиксированным ставкам налога вне зависимости от суммы налога, фактически подлежащего уплате. В случае применения Соглашения об избежании двойного налогообложения, у налогоплательщика может появиться право требовать возмещения уплаченного налога в размере, превышающем ставку налога, фактически подлежащего уплате.

2. Налог с корпораций (обществ) Корпорации (общества) являются самостоятельными налоговыми субъектами.

Соответственно доход, подлежащий налогообложению, определяется на уровне корпорации и на корпорацию возлагается обязанность по исчислению и уплате налога.

a) Неограниченная налоговая обязанность Корпорации, место нахождения или место управления которых находится в Германии, несут неограниченную налоговую обязанность. (1) Налоговая база и определение налогооблагаемого дохода Налоговой базой корпораций с неограниченной налоговой обязанностью является прибыль от деятельности в Германии и за рубежом. В этой связи необходимо указать на тот факт, что доход корпорации германского права по закону классифицируется как доход от коммерческой деятельности вне зависимости от вида хозяйственной деятельности, осуществляемой корпорацией в каждом конкретном случае. В результате такого предписания германские корпорации автоматически уплачивают промысловый налог. Для организаций, деятельность которых ограничивается управлением имуществом, есть возможность избежать обложения промысловым налогом посредством применения особых норм (например, для обществ, осуществляющих сдачу в аренду земельных участков) В налогооблагаемый доход корпорации-резидента включаются все доходы от коммерческой деятельности. Это основное положение, однако, модифицируется различными исключениями:

Дивиденды, полученные от других корпораций, исключены из налогооблагаемого дохода. Однако 5% таких дивидендов являются производственными расходами предприятия, не подлежащими вычету, в результате чего 5% полученных дивидендов экономически облагаются налогом с корпораций. Тем самым, фактически 95% дивидендов исключены из налогообложения немецким налогом на корпорации.

Налоговый статус таких корпораций сопоставим со статусом российских организаций, которые согласно налоговому законодательству России обязаны исчислять и уплачивать налог на прибыль с доходов, полученных Для промыслового налога данное утверждение действительно только в том случае, если доля участия корпорации (общества) в обществе, выплачивающем дивиденды, составляет как минимум 15%. (т.н. льгота по уплате промыслового налога из Прибыль от продажи доли в другой корпорации по общему правилу не облагается налогом, однако, 5% прибыли от продажи считаются не подлежащими вычету производственными расходами предприятия, так что в экономическом плане 5% прибыли от реализации подлежат налогообложению.

Из дохода корпорации, скорректированного таким образом, могут быть вычтены все расходы, связанные с получением дохода. К затратам, вычитаемым из налогооблагаемой базы, например, относятся:

Заработная плата наемных сотрудников корпорации, включая вознаграждение Амортизационные отчисления: по общему правилу амортизация имущества производится согласно линейному методу амортизации (то есть вычитается равными долями) в течение всего срока их эксплуатации. В качестве альтернативы допускается применение нелинейного метода амортизации, то есть в 2009 году ставка амортизации устанавливается в размере до 30% остаточной стоимости для целей налогообложения. Если речь идет о недвижимом имуществе, то размер амортизационных отчислений зависит от того, был ли объект недвижимости построен налогоплательщиком самостоятельно или приобретен налогоплательщиком в год его постройки.

Если объект недвижимости был приобретен через год после постройки, ставка амортизационных отчислений составляет 3% в год от стоимости приобретения 22.

Поскольку земельный участок не является амортизируемым имуществом, то в отношении него амортизационные отчисления производиться не могут.

Затраты в связи с финансированием, например проценты, которые были уплачены в рамках платежей по займу для коммерческих целей. В случае затрат по уплате процентов необходимо отметить, что существуют определенные ограничения на вычет в том случае, если негативное процентное сальдо (выплаты процентов минус доход от процентов) превышает 1 миллион евро. В указанном случае вычет может быть произведен только частично. Тем не менее, оставшиеся расходы по уплате процентов могут быть в определенном порядке перенесены на более поздние отчетные периоды и соответственно учтены. В случае обложения налогом на вид деятельности не подлежат вычету 25%, что приводит в результате в отношении налога на вид деятельности к налоговой нагрузке на расходы на финансирование При условии, что объект используется в качестве коммерческой недвижимости.

(2) Ставки налога Немецкие общества подлежат налогообложению по единой ставке налога с корпораций в размере 15% плюс надбавка за солидарность в размере 5,5% от суммы налога. В результате, единая ставка составляет 15,825%. Дополнительно доходы обществ облагаются промысловым налогом, ставка которого устанавливается муниципальным образованием, на территории которого находится общество, и составляет приблизительно 14-17%. Таким образом, общая налоговая нагрузка составляет от 30 до 33%.

b) Ограниченная налоговая обязанность Организации, не имеющие место нахождения и место управления в Германии, несут ограниченную налоговую обязанность в отношении налога с корпораций. (1) Налоговая база и определение дохода, подлежащего налогообложению Как и физические лица с ограниченной налоговой обязанностью, иностранные корпорации уплачивают налог с доходов, получаемых из германских источников согласно § 49 Закона о подоходном налоге.

Однако в отличие от германских корпораций, доход иностранных корпораций не относится законом автоматически к доходам от коммерческой деятельности.

Необходимой предпосылкой является наличие в Германии постоянного представительства иностранного общества.

(2) Ставки налога Иностранные общества, как и немецкие подлежат налогообложению по единой ставке налога с корпораций в размере 15% плюс надбавка за солидарность в размере 5,5% от суммы налога. В результате, единая ставка составляет 15,825%. Дополнительно доходы обществ облагаются промысловым налогом, ставка которого устанавливается муниципальным образованием, на территории которого находится представительство, и составляет приблизительно 14-17%. Таким образом, общая налоговая нагрузка составляет от 30 до 33%.

3. Налоги, взимаемые у источника выплаты дохода a) Доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты Различные доходы, получаемые от источников в Германии, как, например, заработная плата, дивиденды и определенные виды процентов, облагаются германским налогом, взимаемым Налоговый статус таких корпораций аналогичен статусу иностранных организаций в России, получающих пассивные доходы от источников в РФ.

у источника выплаты. Обязательство по уплате данного налога несут как резиденты, так и нерезиденты Германии. По общему правилу, Германия вправе удержать указанные налоги от источников по фиксированным налоговым ставкам. В случае неограниченной налоговой обязанности, данные налоги будут учтены в процессе подсчета общей суммы налоговых обязательств.

Если налогоплательщик не является налоговым резидентом Германии, и его обязательства по уплате налогов определяются в соответствии с нормами Соглашения об избежании двойного налогообложения, то налоги, взимаемые у источников дохода могут превышать сумму налогов, которая фактически подлежит уплате.

В этом случае налогоплательщик может получить на основании Соглашения об избежании двойного налогообложения право требовать возврата излишне уплаченных налогов.

Такая ситуация и шаги, которые необходимо предпринять для избежания переплаты налогов в Германии, будут рассмотрены далее на примере выплаты дивидендов немецким хозяйственным обществом инвестору, являющемуся резидентом России.

Выплата немецкой компанией дивидендов собственникам долей, являющимся резидентами Российской Федерации.

(1) Налоговое право Германии В случае выплаты дивидендов российскому физическому лицу, немецкое общество будет обязано удержать налог с капитала с доплатой за солидарность по ставке 26,375%. В случае участника-юридического лица, у него появляется право требовать возврата 2/5 от уплаченной суммы, что дает общую налоговую нагрузку в размере 15%.

(2) Положения соглашения об избежании двойного налогообложения В соответствии с Соглашением об избежании двойного налогообложения налог на дивиденды немецкой компании, выплачиваемые резиденту Российской Федерации, может быть уплачен в обоих государствах. Однако сумма налога, уплачиваемого в Германии, не должна превышать 5% суммы дивидендов брутто, если лицо, являющееся резидентом Российской Федерации, владеет в немецкой компании долей, составляющей более 10% и не менее 80.000 евро. В иных случаях, в особенности в том случае, если долей владеет российское физическое лицо, сумма налога не должна превышать 15%. Таким образом, у российского участника появляется право требовать возмещения в размере 10%.

В случае квалификации российского общества на налогообложение по ставке 5% в Германии из фактически удержанной суммы в 15% вычитается допустимое удержание в размере 5%, что дает сумму возмещения в 10%.

В иных случаях из суммы фактического удержания в 25% (без учета надбавки на солидарность) вычитается сумма разрешенного удержания в размере 15%, что также приводит в результате к сумме возмещения в 10%. Вопрос учета уплаченного в Германии налога при налогообложении в Российской Федерации находится в компетенции российского налогового законодательства.

В Германии решение вопроса о частичном возврате уплаченного налога на доход с капитала иностранным юридическим лицам зависит от того, может ли общество доказать, что оно осуществляет реальную экономическую деятельность, а не создано как ”фирма-однодневка“ с единственной целью – получение льгот по налогам.

4. Налогообложение доходов, полученных через постоянное представительство a) Налоговое право Германии Положение о налогах и сборах Германии определяет в качестве ”постоянного представительства” любое фиксированное место осуществления предпринимательской деятельности или сооружение, используемое предприятием для осуществления такой деятельности.

В соответствии с Законом о подоходном налоге Германии прибыль, полученная через постоянное представительство иностранной компании в Германии, квалифицируется в качестве дохода от коммерческой деятельности и облагается немецким подоходным налогом.

Соответственно, доходы, полученные иностранной компанией через постоянное представительство в Германии, облагаются налогом с корпораций в размере 15% и взносом солидарности в размере 5,5% от указанной налоговой ставки, т.е. всего 15,825%.

В случае если деятельность иностранного физического лица приводит к образованию постоянного представительства на территории Германии, то в отношении дохода, подлежащего налогообложению в Германии, применяется налоговая ставка по прогрессивной шкале от 25% до 42% и взнос солидарности в размере 5,5% соответствующей суммы подоходного налога. Кроме этого, прибыль, полученная через постоянное представительство на территории Германии облагается промысловым налогом по ставке 14 – 17%.

b) Избежание двойного налогообложения В соответствии с Соглашением об избежании двойного налогообложения понятие ”постоянное представительство” означает постоянное место предпринимательской деятельности, через которое деятельность предприятия осуществляется полностью или частично.

Прибыль компаний в соответствии с Соглашением об избежании двойного налогообложения может облагаться налогом в том государстве, на территории которого данная компания находится. В случае если компания осуществляет свою хозяйственную деятельность через постоянное представительство, расположенное на территории иностранного государства, то полученная прибыль, если она может быть отнесена к постоянному представительству, подлежит налогообложению в государстве, где такое постоянное представительство образовано.

Это означает, что прибыль российской корпорации, если данная прибыль получена через находящееся в Германии постоянное представительство, может облагаться налогом как в Германии, так и в России. Чтобы избежать двойного налогообложения, в Соглашении об избежании двойного налогообложения предусмотрен механизм, в соответствии с которым сумма налога на прибыль, приходящаяся на постоянное представительство в Германии зачитывается при уплате российского налога.

5. Налогообложение персональных товариществ a) Немецкое налоговое право В соответствии с налоговым законодательством Германии персональные товарищества не рассматриваются как самостоятельные налоговые субъекты, а считаются транспарентными с налоговой точки зрения. Это означает, что доходы и расходы персональных товариществ рассматриваются в качестве доходов и расходов участников персонального товарищества.

Соответственно участники персонального товарищества несут самостоятельную ответственность по уплате подоходного налога или налога с корпораций с приходящегося на их долю дохода товарищества. Характерной особенностью является предоставление товарищам – физическим лицам по их заявлению льготной налоговой ставки в 28,25% на не изъятую из товарищества прибыль. В случае последующего изъятия прибыли необходимо доплатить налог (дополнительная ставка 25%).

Персональное товарищество рассматривается в качестве самостоятельного налогового субъекта только для целей уплаты промыслового налога и налога на добавленную стоимость.

b) Избежание двойного налогообложения Различные подходы в отношении налогового статуса персональных товариществ могут привести к проблемам при применении Соглашения об избежании двойного налогообложения. Поскольку в Германии персональные товарищества считаются транспарентными с точки зрения налогового законодательства, то по смыслу германского налогового права в качестве налоговых субъектов для целей применения Соглашения об избежании двойного налогообложения выступают российские участники товарищества.

Поскольку они признаются налоговыми субъектами по смыслу Соглашения об избежании двойного налогообложения, то двойного налогообложения можно будет избежать посредством зачета налога, подлежащего уплате в Германии, в счет российского налога.

С позиции России Соглашение об избежании двойного налогообложения должно применяться, по крайней мере, по отношению к российским хозяйственным товариществам.

Если российские налоговые органы не признают применимость Соглашения об избежании двойного налогообложения по отношению к германским персональным товариществам, то могут возникнуть сложности с избежанием двойного налогообложения. Поэтому необходим анализ налоговой ситуации, как в отношении немецкой, так и в отношении российской стороны, особенно в случае возникновения между ними отношений по финансированию.

6. Налог на добавленную стоимость a) Объект налогообложения Налог на добавленную стоимость взимается со следующих сделок:

поставки и оказание компанией иных услуг на территории Германии на возмездной приобретение товаров/услуг из стран ЕС в Германии на возмездной основе;

ввоз товаров на территорию ЕС.

b) Налогооблагаемая база Налог на добавленную стоимость исчисляется на основании суммы выручки, т.е. стоимости встречного исполнения обязательств по поставке или в связи с оказанием иных услуг, причем в стоимости встречного исполнения сумма самого налога на добавленную стоимость не учитывается.

c) Налоговая ставка Стандартная ставка налога на добавленную стоимость составляет 19%. Наряду с этим к определенным видам операций, как, например, поставка основных продуктов питания, применяется сниженная налоговая ставка в размере 7%.

d) Освобождение от налога Определенные операции, как например продажа недвижимости или предоставление займов освобождены от налога на добавленную стоимость.

e) Предварительный налог В том случае, если сделка, в результате которой происходит оборот денежных средств, заключена между предпринимателями, то предприниматель, получающий товары или услуги может требовать от налоговых органов возмещения уплаченного налога на добавленную стоимость как предварительного налога. При этом он обязан предъявить должным образом оформленный счет от предпринимателя, поставившего товары/оказавшего услуги. Таким образом, налог на добавленную стоимость не играет экономической роли во внутренних отношениях между предпринимателями.

7. Промысловый налог Как правило, германские коммерческие предприятия облагаются промысловым налогом по эффективной налоговой ставке в размере от 14% до 17,15%, в зависимости от общины, на территории которой расположено промышленное предприятие или его постоянное представительство.

Налоговая база для исчисления промыслового налога определяется в соответствии с нормами Закона о подоходном налоге, а также Закона о налоге с корпораций и определенным образом корректируется, в частности, в отношении при финансировании за счет заемного капитала или при управлении недвижимостью.

Деятельность иностранных компаний не облагается в Германии промысловым налогом, если у иностранной компании нет постоянного представительства в Германии.

8. Налог на приобретение земельного участка Налог на приобретение земельного участка взимается с различных сделок в связи с недвижимостью. К таким сделкам, в том числе относятся:

Приобретение объектов недвижимости.

Изменение собственников – 95% или более долей персональных товариществ в течение пятилетнего срока, если недвижимое имущество, находящееся в Германии, является частью имущества товарищества с личной ответственностью.


Объединение не менее 95% долей хозяйственного общества в руках одного собственника долей, если недвижимое имущество, находящееся в Германии, является частью имущества хозяйственного общества.

Ставка налога на приобретение земельного участка составляет 3,5% (в Берлине 5%) и рассчитывается исходя из суммы, уплаченной продавцу. Как правило, как продавец, так и покупатель являются солидарными должниками в отношении уплаты налога на приобретение земельного участка, в соответствии с практикой в договорных правоотношениях, обязанность по уплате налога на приобретение земельного участка возлагается на покупателя. В случае передачи минимум 95% долей в персональном товариществе (см. второй возможный вариант выше) персональное товарищество обязано уплатить налог на приобретение земельного участка самостоятельно. В случае консолидации долей налог уплачивается приобретателем. При этом возможно применение льготной ставки в связи с расчетом суммы налога исходя из инвентарной стоимости участка, которая как правило на 40% ниже рыночной.

9. Налог на наследование и дарение a) Объект налогообложения Налог на наследование и дарение, по общему правилу уплачивается в случае безвозмездной передачи, если наследодатель на момент своей кончины, даритель на момент дарения или лицо, совершающее пожертвование, на момент своей кончины и/или пожертвования для налоговых целей могут рассматриваться как постоянно проживающие в Германии.

Обязанность по уплате налога на наследование и дарение возникает в отношении части передаваемого имущества, которое в рамках немецкого налогового законодательства признается имуществом, находящимся в Германии.

Примеры такого имущества, находящегося в Германии:

недвижимое имущество в Германии;

находящееся в Германии имущество предприятия, например, материальные активы, являющиеся частью немецкого коммерческого предприятия, если для осуществления целей данного коммерческого предприятия образовано постоянное представительство в Германии;

доля участия включая доли аффилированных лиц в немецком обществе более 10%;

ипотеки, а также требования, обеспеченные находящейся на территории ФРГ недвижимостью.

b) Налогооблагаемая база Размер налога рассчитывается на основании действительной стоимости объектов налогообложения.

c) Сумма, не облагаемая налогом Сумма, не облагаемая налогом, для лиц, несущих неограниченную налоговую обязанность зависит от степени родства между дарителем и одаряемым. Эта сумма составляет от 20.000,00 евро для лиц, не состоящих в родстве до 500.000,00 евро для супругов и 400.000, евро для детей. Кроме того, возможно освобождение от налога в случае передачи жилой недвижимости жене или детям.

В случае ограниченной налоговой обязанности по уплате налога с наследства и ли налога на дарение сумма, не облагаемая налогом, составляет 1.100,00 евро вне зависимости от степени родства.

d) Налоговая ставка Налоговая ставка зависит как от налогооблагаемой базы, так и от степени родства:

Для супругов и других близких родственников налоговая ставка увеличивается прогрессивно – с 7 до 30%. Для налогоплательщиков, не состоящих в родстве, наследство или дар облагаются налогом по ставке от 30 до 50%. Минимальная налоговая ставка применяется для наследуемого или подаренного имущества, стоимость которого превышает не облагаемую налогом сумму на сумму от 1 евро до 75.000,00 евро. Максимальная налоговая ставка применяется для наследуемого или подаренного имущества, стоимость которого составляет 26.000.000,00 евро и более.

е) Особые правила, применяемые к имуществу предприятий Существует два варианта налогообложения при передаче имущества предприятий (единоличное производство, доли в товариществе, более 25% долей в обществе либо в случае приобретения решающего влияния путем заключения соглашений):

возможно применение вычета в размере 85% от базы налогообложения, если максимум 50% от передаваемого имущества составляет имущество, находящееся в управлении, выдержан срок удержания в 7 лет, а сумма вознаграждения в конце этого срока составляет как минимум 650% от суммы в начале срока;

возможно применение вычета в размере 100%, если максимум 10% от передаваемого имущества составляет имущество, находящееся в управлении, выдержан срок удержания в 10 лет, а сумма вознаграждения в конце этого срока составляет как минимум 1000% от суммы в начале срока;

В случае невыполнения указанных критериев производится налогообложение на основании рыночной стоимости имущества.

G. Полезные адреса для инвесторов в Германии Совет российской экономики Unter den Linden 55- I. Дипломатические представительства в Германии 1. Республика Беларусь Посольство Республики Беларусь Am Treptower Park Отделение посольства Республики Fritz-Schffer Strasse 2. Республика Казахстан Посольство Республики Казахстан в Nordendstrasse 14- Отделение посольства Республики Rathausstrasse Генеральное консульство Республики Beethovenstrasse Казахстан во Франкфурте-на-Майне 60325 Frankfurt am Main Почетное консульство Республики Karl-Ferdinand-Braun Strasse Почетное консульство Республики Rothenbaumchaussee Почетное консульство Республики Landschaftstrasse 4/ Почетное консульство Республики Hans-Urmiller-Ring 46 A Почетное консульство Республики Loschwitzer Strasse Почетное консульство Республики Rotenwaldstrasse 3. Российская Федерация Посольство Российской Федерации Unter den Linden 63- Торгово-экономическое бюро Unter den Linden 55- Посольства Российской Федерации 10117 Berlin Генеральное консульство Российской Waldstrasse Генеральное консульство Российской derweg 16/ Федерации во Франкфурте-на-Майне (Post: Eschenheimer Anlage 33-34) Генеральное консульство Российской Am Feenteich Генеральное консульство Российской Turmgutstrasse 1- Генеральное консульство Российской Maria-Theresia-Strasse Почетное консульство Российской E.ON-Platz Федерации в Дюссельдорфе 40479 Dsseldorf Почетное консульство Российской Am Plrrer Почетное консульство Российской Siemensstrasse 4. Украина Посольство Украины в Берлине Albrechtstrasse Отделение Посольства Украины Rheinhhenweg Генеральное консульство Украины Mundsburger  Damm Генеральное консульство Украины Lessingstrasse II. Дипломатические представительства Германии за рубежом 1. Республика Беларусь Посольство Германии в Минске ул. Сахарова 2. Республика Казахстан Посольство Германии в Астане ул.

Космонавтов Генеральное консульство в г. Алматы ул. Иванилова 3. Российская Федерация Посольство Германии в Москве ул. Мосфильмовская Консульство Германии в Москве Ленинский проспект 95a Генеральное консульство ул. Куйбышева Генеральное консульство ул. Ленинградская Генеральное консульство Красный проспект Генеральное консульство ул. Фурштатская Почетный консул в Омске Ю.Вдовиченко Почетный консул в Саратове Норберт Пфаннштайн 4. Украина Посольство Германии в Киеве ул. Богдана Хмельницкого Консульство Германии в Киеве ул. Златоустовская 37- Генеральное консульство в Донецке Клаус Цилликенс Почетное консульство во Львове М.Дьякович Почетное консульство в Одессе Александр Кифак III. Поддержка предпринимательской деятельности Баден-Вюртемберг Интернациональ Willi-Bleicher-Str. Общество международного экономи- 70174 Stuttgart ческого и научного сотрудничества мбХ тел.: +49 711 22787- Бремер-Ауфбау-Банк ГмбХ Kontorhaus am Markt Федеральный союз немецкой Breite Strasse Федеральный союз оптовой и внешней Am Weidendamm 1 A Немецкий восточный форум (DOM e.V) Knbelstrasse Российско-германская внешнеторговая Первый казачий переулок Германо-украинский форум Schillerstrasse торгово-промышленных палат 10178 Berlin Немецкое общество международного Friedrich-Ebert-Allee Немецкая внешнеторговая палата Breite Strasse Генеральный уполномоченный предста- Проф. Ю. Н. Жданов витель Торгово-промышленной палаты Investbau AG Российской Федерации в государствах- Brodschrangen членах Европейского союза 20457 Hamburg Немецкое общество предприятий, Reinhardtstrasse работающих в сфере водоснабжения 10117 Berlin-Mitte (German Water Partnership e.V.) тел.: +49 30 300 199-1220/ - Германия: торговля и инвестиции мбХ Friedrichstrasse (Germany Trade and Invest) 10117 Berlin Гессен Агентур ГмбХ Abraham-Lincoln-Strasse 38- Торгово-промышленная палата Leipziger Strasse Российской Федерации 10117 Berlin Торгово-промышленная палата ул. Ильинка Российской Федерации 109012 Moskau Торговая палата Гамбурга Представительство в С.-Петербурге Гамбургское общество поддержки Habichtstrasse предпринимательства (HWF mbH) 22305 Hamburg Торгово-промышленная палата Fasanenstrasse Торгово-промышленная палата Bonner Talweg Торгово-промышленная палата Langer Weg Торгово-промышленная палата Ernst-Schneider-Platz Торгово-промышленная палата Brsenplatz Торгово-промышленная палата Goerdelerring Торгово-промышленная палата L1, Торгово-промышленная палата Jgerstrasse ИМГ Инвестиции и маркетинг Am Alten Theater федеральной земли Саксония-Ангальт 39104 Magdeburg Торгово-промышленная палата ул. Якуба Колоса Торгово-промышленная палата пер. Аль-Фараби 5/ 1A, оф. Республики Казахстан 050059 Алматы Торгово-промышленная палата ул. Большая Житомирская Российский союз промышленников Представительство в Германии и предпринимателей Hainstrasse 16/ Информационное агентство по Gustav-Pries-Strasse вопросам Центральной и Восточной 30966 Hemmingen Информационный центр немецкой Казчий переулок экономики (DEInternational) 119017 Москва Инвестиции в Баварию. Баварское Prinzregentenstrasse министерство экономики, инфраструк- 80538 Mnchen туры, транспорта и технологий. тел.: +49 89 2162- Инвестиции в Мекленбург-Передняя Schlossgartenallee Инвестиционный и структурный банк Holzhofstrasse Информационно-экономический центр Bockenheimer Landstrasse Общество развития федеральной Mainzerhofstrasse Центр по вопросам Центральной и Gebude Восточной Европы федеральной земли 55483 Hahn-Flughafen Московская Торгово-промышленная ул. Академика Пилюгина НРВ Инвест Гмбх Агентство экономи- Vlklinger Strasse Восточный комитет немецкой Breite Strasse Восточноевропейский союз Breite Strasse ОВВЦ Экономический клуб Beethovenplatz ОВДЦ «Центр предоставления услуг Haus der HK Kassel Партнерство по развитию Крымский вал 8/ Представительство немецкой Проспект газеты Правда экономики в Республике Беларусь 220116 Минск Представительство агентства c/o COMMIT Project Partners GmbH иностранных инвестиции Республики Kastanienallee Представительство Калининградской Nord- und Osteuropisches области в Германии Handelszentrum Bremerhaven Представительство Краснодарского c/o 2B Europe Kommunikationsservice Представительство Нижегородской c/o Wladimir Solowjew Представительство Санкт-Петербурга c/o Dr. Tatjana Maak Руссланд Саппорт Центр НРВ c/o Gesellschaft fr Wirtschaftsfrderung Санкт-петербургское внешнеэкономи- Glockengieerwall Саксонско-украинский форум c/o Avnet ATS СХС Штруктурхолдинг Саар ATRIUM (поддержка предпринимательской Haus der Wirtschaftsfrderung Сибирское экономическое c/o Viktor Kibke Тюменское представительство Welfenallee Представительство Торгово-промы- St. Cayetan шленной палаты Украины в Германии 81669 Mnchen (Бавария) Представительство Торгово-промы- Goerdelerring шленной палаты Украины в Германии 04109 Leipzig Представительство Торгово-промы- c/o Елена Матекина шленной палаты Ростова Ost-West-Haus der Wirtschaft und Industrie Представительство Алтайского края c/o Олег Кислов Поддержка предпринимательства Bertolt-Brecht-Allee Общество поддержки предпринима- Lorentzendamm тельства и обмена технологиями 24103 Kiel федеральной земли Шлезвиг-Гольштейн тел.: +49 432 66 66 Центр российско-немецкого экономи- Старая площадь. 10/ ЦукунфтсАгентур Бранденбург ГмбХ Steinstrasse 104 - IV. Другие контакты Федеральная налоговая служба An der Kppe ”Немецко-российский курьер” Gieselherplatz Издательство МК ГмбХ (Московский Wilhelm-Leuschner Strasse (журнал “GermanyContact Russland”) 48157 Mnster Издательство “Партнер” Mrkische Strasse 115, (Partner MedienHaus GmbH & Co. KG) тел.: +49 231 952 Общество “Петербургский диалог” Schillerstrasse ReLine GmbH (журналы “Русская Mrkische Strasse 115, Германия” и “Русский Берлин”) 44145 Dortmund РиЛайн ГмбХ (журнал ”Русская Kochstrasse Германия“ и „Русский Берлин“) 10969 Berlin Издательство Реншлер ГмбХ и Ко КГ Ziegelstrasse 71- Газеты “Германия Плюс”, “Берлин Плюс”, 80976 Mnchen “Нюрнберг Плюс”, “Мюнхен Плюс”, тел.: +49 89 500 Вернер Медиа ГмбХ (газеты и журналы Grobeerenstrasse 186- “Европа Экспресс”, “Берлинская газета”, 12277 Berlin “Еврейская газета”, “Вся Европа”). тел.: +49 30 2 69 Редакторы д-р Кристиан фон Вистингхаузен

BEITEN BURKHARDT

Rechtsanwaltsgesellschaft mbH E-Mail: Christian.Wistinghausen@bblaw.com

BEITEN BURKHARDT

Rechtsanwaltsgesellschaft mbH E-Mail: Thomas.Fischer@bblaw.com BEITEN BURKHARDT Берлин Kurfrstenstrasse 72- тел.: +49 30 26471- факс: +49 30 26471- д-р Кристиан фон Вистингхаузен Партнер, адвокат Christian.Wistinghausen@bblaw.com BEITEN BURKHARDT Москва Турчанинов пер. 6/ 119034 Москва тел.: +7 факс: +7 Фальк Тишендорф Руководитель офиса Falk.Tischendorf@bblaw.com www.beitenburkhardt.com

Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 ||


Похожие работы:

«Март 2014 года COFI/2014/Inf.15/Rev.1 R КОМИТЕТ ПО РЫБНОМУ ХОЗЯЙСТВУ Тридцать первая сессия Рим, 9-13 июня 2014 года ПРИМЕНЕНИЕ КОДЕКСА ВЕДЕНИЯ ОТВЕТСТВЕННОГО РЫБОЛОВСТВА И СООТВЕТСТВУЮЩИХ ДОКУМЕНТОВ ВВЕДЕНИЕ В документе представлен подробный анализ информации, представленной членами 1. ФАО, региональными рыбохозяйственными организациями (РРХО) и неправительственными организациями (НПО), заполнившими вопросник по применению Кодекса ведения ответственного рыболовства (Кодекса) и соответствующих...»

«, 2011 УДК 324(471) ББК 66.3(2Рос)68 Б90 Бузин А. Ю. Б90 Справочник краткосрочного наблюдателя российских выборов. — 3-е изд., пер. и доп.  — М. : ГОЛОС, 2011. — 208 с. ISBN 978-5-905330-03-2 Справочник предназначен для всех, кто заинтересован в проведении честных демократических выборов в России. Это — справочник и учебник, который можно использовать при подготовке наблюдателей, членов комиссий с совещательным голосом и других общественных контролеров для осознанного наблюдения при...»

«№ 8/10356 21.01.2004 15 РАЗДЕЛ ВОСЬМОЙ ПРАВОВЫЕ АКТЫ НАЦИОНАЛЬНОГО БАНКА, МИНИСТЕРСТВ, ИНЫХ РЕСПУБЛИКАНСКИХ ОРГАНОВ ГОСУДАРСТВЕННОГО УПРАВЛЕНИЯ ПРИКАЗ МИНИСТЕРСТВА ОБОРОНЫ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ 15 декабря 2003 г. № 47 8/10356 Об утверждении Инструкции о порядке учета, хранения и возврата свободной тары из под боеприпасов и стреля (26.12.2003) ных гильз в Вооруженных Силах Республики Беларусь На основании Положения о Министерстве обороны Республики Беларусь, утвержденного Указом Президента...»

«СОДЕРЖАНИЕ Стр. 1 ВВЕДЕНИЕ 2 ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 3 ОБЩИЕ СВЕДЕНИЯ О РЕАЛИЗУЕМОЙ ОСНОВНОЙ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЙ ПРОГРАММЕ 3.1 Структура и содержание подготовки магистрантов 3.2 Сроки освоения основной образовательной программы 3.3 Учебные программы дисциплин и практик, диагностические средства 3.4 Программы и требования к итоговой государственной аттестации 4 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕБНОГО ПРОЦЕССА. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ИННОВАЦИОННЫХ МЕТОДОВ В ОБРАЗОВАТЕЛЬНОМ ПРОЦЕССЕ. 5...»

«САРАНЧОВАЯ СИТУАЦИЯ И БОРЬБА С САРАНЧОЙ НА КАВКАЗЕ И В ЦЕНТРАЛЬНОЙ АЗИИ - АНАЛИТИЧЕСКИЙ ОТЧЕТПродовольственная и Сельскохозяйственная Организация Объединенных Наций (ФАО) (Август 2009) Анни Монар Марион Ширис Александр Лачининский Авторы выражают искреннюю и глубокую благодарность всем людям, с которыми они встретились во время миссий на Кавказ и в Центральную Азию в 2008 и 2009 гг., и в особенности тем, кто представил ответы на анкету по национальной саранчовой проблеме и борьбе с саранчой....»

«ГОСО РК 3.09.330-2006 ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ОБЩЕОБЯЗАТЕЛЬНЫЙ СТАНДАРТ ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН Магистратура Cпециальность 6N0702 –Автоматизация и управление Дата введения 2006.09.01 1 Область применения Настоящий стандарт разработан на основе ГОСО РК 5.03.002–2004 и устанавливает требования к государственному обязательному минимуму содержания образовательных программ магистратуры и уровню подготовки его выпускников по специальности 6N0702 –Автоматизация и управление. Положения стандарта...»

«ГОСО РК 3.09.372-2006 ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ОБЩЕОБЯЗАТЕЛЬНЫЙ СТАНДАРТ ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН _ МАГИСТРАТУРА СПЕЦИАЛЬНОСТЬ 6N0904 - ЗЕМЛЕУСТРОЙСТВО Дата введения 2006.09.01 1 Область применения Настоящий стандарт разработан на основе ГОСО РК 5.03.002-2004 и устанавливает требования к государственному обязательному минимуму содержания образовательных программ магистратуры и уровню подготовки его выпускников по специальности 6N0904 -Землеустройство. Положения стандарта обязательны для...»

«СОДЕРЖАНИЕ 1 Введение 2. Организационно-правовое обеспечение образовательной деятельности. 4 3. Общие сведения о реализуемой основной образовательной программе. 6 3.1 Структура и содержание подготовки специалистов 3.2 Сроки освоения основной образовательной программы 3.3 Учебные программы дисциплин и практик, диагностические средства 3.4 Программы и требования к итоговой государственной аттестации. 20 4 Организация учебного процесса. Использование инновационных методов в образовательном...»

«ПРОЕКТ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН О поисковой работе в Российской Федерации, проводимой в целях увековечивания памяти погибших при защите Отечества и поисковых организациях. Глава 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ Статья 1. Предмет регулирования настоящего Федерального закона Настоящий Федеральный закон устанавливает правовые основы осуществления в Российской Федерации поисковой работы в целях увековечиванию памяти погибших при защите Отечества, порядок приобретения статуса и осуществления деятельности поисковых...»

«2 СОДЕРЖАНИЕ 1. Общие сведения о направлении. Организационно- правовое обеспечение образовательной деятельности. 4 2. Структура подготовки бакалавров. Сведения по основной образовательной программе.. 4 3 Содержание подготовки бакалавров.. 5 3.1 Учебный план.. 6 3.2 Учебные программы дисциплин и практик, диагностические средства 8 3.3 Программы и требования к выпускным квалификационным испытаниям. 10 4. Организация учебного процесса. Использование инновационных методов в образовательном...»

«Пособие для специалистов в сфере уголовного правосудия по борьбе с торговлей людьми Выражение признательности Список экспертов Введение Краткий обзор модулей Библиография Глоссарий УПРАВЛЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ ОБЪЕДИНЕННЫХ НАЦИЙ ПО НАРКОТИКАМ И ПРЕСТУПНОСТИ Вена Пособие для специалистов в сфере уголовного правосудия по борьбе с торговлей людьми ОРГАНИЗАЦИЯ ОБЪЕДИНЕННЫХ НАЦИЙ Нью-Йорк, 2010 год Употребляемые обозначения и изложение материала в настоящем издании не означают выражения со стороны...»

«Инструкция по монтажу Перевод оригинальной инструкции Преобразователи PowerFlex® серии 750 Введение В настоящем документе описаны 5 ОСНОВНЫХ ЭТАПОВ монтажа, подсоединения входного питания, электродвигателя и базовых систем ввода-вывода к частотно-регулируемому приводу переменного тока PowerFlex® серии 750. Предоставляемая информация предназначена только для квалифицированного персонала. Раздел Дополнительные ресурсы представляет собой справочник публикаций Rockwell Automation, в которых...»

«СОДЕРЖАНИЕ Введение 4 Предисловие 8 Глава I. О звездном свете 13 Глава II. Влияние планет 23 Глава III. Как лучше изучать хиромантию 31 Глава IV. Форма руки 37 Глава V. Пальцы рук 43 Глава VI. О буграх и большом пальце 63 Глава VII. Главные линии 71 Глава VIII. Дополнительные линии 91 Глава IX. Знаки на руках 111 Заключение 120 Послесловие редактора Судьба и воля 121 A. de Thebes L'enigme de la main Сокращенный перевод с французского. редакция русского перевода, послесловие и комментарий Э.Н....»

«Кит Дэйвис, Эндрю Бернхардт РАБОТА С ПРАВОНАРУШИТЕЛЯМИ В ОБЩЕСТВЕ Великобритания 2012 ББК 67.4я73 + 65.272я73 Р 13 Р 13 Работа с правонарушителями в обществе. Составитель – Общественная правозащитная организация Гражданский контроль, Санкт-Петербург, 2012. 153 стр. Данное пособие содержит материалы учебного курса, разработанного в рамках проекта Профессиональная подготовка сотрудников службы пробации по программе двухстороннего сотрудничества МИД Великобритании. Пособие может быть использовано...»

«Интегрирование ИППП/ИРТ в Репродуктивное Здоровье Инфекции, передаваемые половым путем и иные инфекции репродуктивного тракта Руководство по основам медицинской практики Фонд Организации Репродуктивное здоровье и исследования Объединенных Наций Всемирная Организация в области народонаселения Здравоохранения, Женева Интегрирование ИППП/ИРТ в Репродуктивное Здоровье Инфекции, передаваемые половым путем и иные инфекции репродуктивного тракта Руководство по основам медицинской практики ISBN...»

«1 ФГБОУ ВПО Воронежский государственный университет инженерных технологий СОДЕРЖАНИЕ 1 Общие сведения по направлению подготовки магистров. 3 Организационно- правовое обеспечение образовательной деятельности 2 Структура подготовки магистров. Сведения по основной 6 образовательной программе 6 3 Содержание подготовки магистров 7 3.1 Учебный план 11 3.2 Учебные программы дисциплин и практик, диагностические средства Программы и требования к выпускным квалификационным испытаниям 3. 4 Организация...»

«Антитраст по-европейски: как направить российскую антимонопольную политику на развитие конкуренции Москва 2013 1 Рабочая группа: С.В. Габестро, Член Генерального совета Общероссийской общественной организации Деловая Россия, генеральный директор НП НАИЗ, А.С. Ульянов, сопредседатель Национального союза защиты прав потребителей России, член рабочей группы по развитию конкуренции Экспертного совета при Правительстве Российской Федерации, к.э.н. Л.В. Варламов, начальник аналитического отдела НП...»

«Новосибирское отделение Туристско-спортивного союза России О.Л. Жигарев Катунский хребет Перечень классифицированных перевалов НОВОСИБИРСК 2009 Катунский хребет УДК 7А.06.1 ББК 75.814 Ж362 Рекомендовано к изданию маршрутно-квалификационной комиссией Сибирского Федерального округа Новосибирского отделения Туристско-спортивного союза России Рецензенты: Е.В. Говор, мастер спорта СССР по спортивному туризму, председатель МКК СФО И.А. Добарина, мастер спорта России международного класса по...»

«ЕВРОПЕЙСКИЙ СУД ПО ПРАВАМ ЧЕЛОВЕКА ОТЧЕТ О ПРОВЕДЕНИИ ИССЛЕДОВАНИЯ _ Проблемы биоэтики в свете судебной практики Европейского Суда по правам человека К сведению издательских компаний или иных организаций: для получения более подробной информации относительно воспроизведения содержимого данного отчета (или его перевода) для публикации в печатном виде или в Интернете, просьба обращаться по адресу: publishing@echr.coe.int. © Совет Европы/Европейский Суд по правам человека, 2012 Данный отчет...»

«ПРИНЯТ УТВЕРЖДАЮ Решением Совета колледжа Директор ФГОУ СПО НПГК и педсовета ФГОУ СПО НПГК _ М.В. Киреева Протокол № 5/4 от 21.04.2010 _ по итогам самообследования ФГОУ СПО Новочеркасский промышленно-гуманитарный колледж Юридический адрес: ул. Высоковольтная, 1, г. Новочеркасск, Ростовская обл., 346405, Россия тел. 8(86352) 3-21-50 факс 8(86352) 3-30-47 E-mail: direct@nihc.novoch.ru / Web: //novoch-pgk.ru Новочеркасск. 2010 2 СОДЕРЖАНИЕ Введение 1 Организационно-правовое обеспечение...»






 
© 2014 www.kniga.seluk.ru - «Бесплатная электронная библиотека - Книги, пособия, учебники, издания, публикации»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.