WWW.KNIGA.SELUK.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА - Книги, пособия, учебники, издания, публикации

 

Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 | 6 |   ...   | 11 |

«Автор: Горохова Н.Г. Конспект Оглавление Введение в бухгалтерский учет Раздел 1. Виды учета на предприятии и их взаимосвязь 1.1. Разнонаправленные цели бухгалтерского ...»

-- [ Страница 4 ] --

Расчеты и банковские платежи Самая частая причина непоступления денег сегодняшнему российскому поставщику услуг или товаров, как ни странно, — неверное заполнение платежки. Если же вы все-таки ошиблись, то необходимо срочно отправить в банк письмо, где нужно уточнить название получателя и указать все реквизиты платежного поручения. Если же вы не успели это сделать, тогда деньги вернутся на ваш счет. Неприятность будет состоять лишь в том, что деньги «проболтаются» около недели. Расчеты наличными значительно оперативнее, чем банковские платежи. Между тем ни одна проверка (банком или налоговая) не проходит без тщательного анализа расчетов с подотчетными лицами.

Существует Порядок ведения кассовых операций, и в нем указано, что организации выдают наличные денежные средства под отчет на хозяйственно-операционные расходы сотрудникам в размерах и на сроки, которые определяет руководитель.

Согласитесь, что сплошь и рядом встречаются случаи, когда работник приобретает за свой счет для нужд работодателя какие-либо материальные ценности, не только не получив под отчет денег, но даже не имея разрешения действовать в интересах организации (например, доверенности). Затем все необходимые документы сдаются в бухгалтерию, заполняется авансовый отчет, в котором, соответственно, выходит перерасход на всю сумму затрат.

Бухгалтер же возмещает работнику потраченные деньги, совершенно не подозревая, что для этого нет никаких оснований.

Если распоряжение руководителя на выдачу аванса отсутствует, получается, что работник организации купил какое-либо имущество, а затем продал его родной конторе.

Следовательно, при погашении предприятием задолженности работнику имеет место не выдача перерасхода, а оплата имущества по договору купли-продажи и получение данным физическим лицом дохода. Доход от продажи имущества, принадлежащего работнику на праве собственности, включается в его совокупный доход. Кроме того, приобретать имущество у работника организации невыгодно, ведь физические лица не являются плательщиками НДС, поэтому получить вычет по такому товару нельзя.

И все же наименее рискованно предварительно выдавать работнику денежные средства.

Даже если сумма будет намного меньше той, которую он потратит на приобретение того или иного имущества или услуг, организация на законных основаниях выдаст подотчетному лицу сумму перерасхода.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Полностью проверенный авансовый отчет утверждается руководителем предприятия (или уполномоченным лицом).

Рис.13. Пример авансового отчета и пояснительной записки к нему Рис. 13а. Оборотная сторона документа Рассчитываясь с контрагентами, подотчетное лицо выступает от имени своей организации (юридического лица по доверенности), поэтому ему необходимо помнить о предельном размере расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами или между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем — на начало 2008 года — это 100 000 руб. по одному договору (Указания Банка России). Таким образом, сумма, которую можно передать одному контрагенту в течение дня по одной сделке, определяется лишь количеством заключенных с ним договоров. Иначе говоря, одному и тому же поставщику можно отдать и 300 000 руб., но каждые 100 000 руб. должны идти в оплату отдельного договора.

Напомним, что договор, одной из сторон которого является юридическое лицо, всегда заключается в письменной форме, то есть путем:

· составления одного документа, подписанного сторонами, либо обмена документами с помощью средств связи, которые позволяют установить, что документ исходит от стороны по договору;

· совершения лицом, получившим письменную оферту, действий по выполнению условий предлагаемого договора.

При нарушении предельного размера расчетов наличными возникает вопрос: на какую из сторон накладывается штраф? На ту, которая принимает денежные средства, или на ту, которая платит? Сегодня, увы, не найти однозначного ответа на этот вопрос. Не исключено, что законодатель имел в виду обе стороны. Однако имеется арбитражная практика, свидетельствующая, что к ответственности должна привлекаться только сторона, вносящая денежные средства сверх установленного лимита.

Исправления в первичных учетных документах На практике зачастую к бухгалтерскому учету принимаются первичные учетные документы, составленные с нарушением требований законодательства: используются произвольные формы документов, допускаются подчистки и помарки, а то и вовсе отсутствуют документы.

При этом согласно Положению по ведению бухгалтерского учета внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. Поэтому при обнаружении в них ошибок кассовые и банковские документы не могут приниматься к исполнению и должны быть составлены заново.

В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, с указанием даты внесения исправлений. При этом исправление производится следующим образом:

· зачеркиваются внесенные в документ неверные сведения;

· рядом с зачеркнутой делается верная запись;

· на полях документа делается запись «Исправлено на … (полностью воспроизводится текст вновь внесенной записи)»;

· лицо, внесшее исправления, подписывается под записью «Исправлено на…» и ставит дату исправления;

подписавшие его до внесения исправления;

· лица, подписывающие документ уже после внесения в него исправлений, одновременно ставят вторую подпись под записью о внесении исправлений.

Невыполнение любого из перечисленных выше действий в последующем может привести к проблемам с определением того, кто и что подразумевал, когда подписывал этот документ, и какая именно операция фактически была совершена.

Пример ошибок в заполнении первичного учетного документа Мастер швейного цеха (материально ответственное лицо) выписал требование-накладную на получение со склада 120 погонных метров сатина зеленого цвета. Начальник швейного цеха, подписывая требование-накладную, распорядился получить 150 метров ткани. Для исправления допущенной ошибки мастер швейного цеха должен зачеркнуть надпись «120», поставить «150» и рядом написать «исправлено на 150». Под исправительной записью проставляется дата исправления.

Исправительная запись заверяется подписью мастера с указанием его должности и фамилии и начальником цеха. Впоследствии свою подпись под исправительной записью должны поставить и другие лица, которые будут подписывать этот документ (начальник отдела снабжения, кладовщик склада). Таким образом, если исправление делается на начальном этапе составления документа, то его лучше не исправлять, а составить заново.

Если ошибка не будет исправлена должным образом, то сотрудник отдела материальнотехнического снабжения может утверждать, что им был разрешен отпуск только 120 метров ткани, а кладовщик централизованного склада — напротив, что при поступлении требования-накладной на склад эта запись была зачеркнута и он совершенно правомерно отпустил 150 метров ткани. Хотя, если исправление в документе не было заверено надлежащим образом, оно является недействительным и не должно приниматься кладовщиком во внимание (то есть кладовщик не должен отпускать по такому требованиюнакладной более 120 метров ткани).

При этом важно фактически отпущенное количество ткани, поэтому при документальной проверке наличие исправлений в графе «Затребовано» не создаст каких-либо разногласий с проверяющими органами.

Для целей налогообложения принимаются те же первичные документы, которые используются в бухгалтерском учете. Рассмотрим для примера некоторые вопросы, решение которых арбитражными судами напрямую связано с налоговыми последствиями для организации. К сожалению, многие примеры демонстрируют отсутствие единства в подходах различных арбитражных инстанций, что еще раз подчеркивает важность и существенность соответствующего законодательству оформления первичной документации.

Примеры ситуаций, приводящих к возникновению споров организаций с ревизорами Пример 1. Суд установил, что в представленных товарно-транспортных накладных не заполнены или неточно заполнены некоторые графы, и пришел к выводу, что по неправильно оформленным документам невозможно определить действительные затраты общества, их экономическую оправданность (Постановление ФАС Центрального округа РФ).

Пример 2. Суд указал, что отсутствие в товарно-транспортной накладной некоторых реквизитов (наименование грузополучателя, адреса пунктов погрузки и выгрузки, номера путевых листов, марки и номера автомобилей) не опровергает факта поставки товара при наличии в накладных подписи лица, получившего товар, сведений об ассортименте, количестве и стоимости приобретенных товаров, соответствующих сведениям, которые указаны в счетах-фактурах (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа РФ).

дополнительные реквизиты, однако ни один реквизит, утвержденный Госкомстатом России, удалять или изменять нельзя. Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно-распорядительным документом организации.

Например, организация может внести в унифицированную форму первичного учетного измерители цены, суммы НДС будут указаны в условных единицах. Однако если вы укажете эти сведения в имеющихся графах документа и не дополните его новыми графами, то такой документ может быть признан оформленным ненадлежащим образом.

Подписывание первичных документов организации Важно также понимать, что первичные документы могут подписывать далеко не все.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает При этом документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. Под финансовыми и кредитными обязательствами понимаются документы, оформляющие финансовые вложения организации, договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту.

Если возникает ситуация, когда какой-либо документ требуется подписать лицу, не указанному в перечне лиц, имеющих право подписи соответствующих документов, то на совершение таких действий данный работник должен быть уполномочен специальным приказом (распоряжением) руководителя организации (с обязательной визой главного бухгалтера в том случае, если выдается разрешение на подписание денежных или расчетных документов, а также финансовых или кредитных обязательств). Иначе данному сотруднику должна быть выдана соответствующая доверенность.

Если какой-либо документ подписан ненадлежащим лицом (то есть лицом, которое не указано в перечне лиц, имеющих право подписи соответствующих документов, не уполномоченным на подписание соответствующих документов надлежащим образом обязательной визой главного бухгалтера в том случае, если выдается разрешение на подписание денежных или расчетных документов, а также финансовых или кредитных обязательств), то действительность такого документа является спорной. И любая из сторон сделки, а также третьи лица на этом основании могут настаивать на недействительности не только документа, но и самой сделки.

Права и обязанности по сделке Однако если впоследствии организация одобрила совершенные работником действия, то хозяйственная операция по российскому законодательству считается совершенной от имени организации. В этом случае подписание документа ненадлежащим лицом не влечет за собой недействительности самой сделки и соответственно все права и обязанности по данной сделке переходят к организации, от имени которой работником совершена сделка.

Обязанности по сделке, заключенной в чужом интересе, переходят к лицу, в интересах которого она совершена, при условии одобрения им этой сделки и если другая сторона не возражает против такого перехода либо при заключении сделки она заведомо знала или должна была знать о том, что сделка заключена в чужом интересе.

Подтверждением того, что сделка, совершенная работником, не имеющим надлежащих полномочий, одобрена организацией, могут служить:

· документы об оприходовании материальных ценностей на склад и о постановке их на балансовый учет;

производственном процессе;

· документы, подтверждающие факт оплаты данных ценностей поставщику;

· документы (приказы, распоряжения, утверждение соответствующего авансового отчета и т. п.) или свидетельские показания, подтверждающие, что совершенная совершение таких сделок);

совершение таких сделок), знало или должно было знать о совершении данной сделки и в разумный срок не высказало возражений против совершения данной сделки от имени организации.

В данном случае разумный срок предъявления возражений по факту совершения работником организации сделки от имени этой организации с превышением имеющихся у соответствующих мер для выражения неодобрения этой сделки и отказа от возникающих вследствие ее заключения прав и обязанностей. При этом если соответствующее должностное лицо подписало (утвердило) отчет, в котором отражены результаты сделки, совершенной работником организации с превышением полномочий, то такие действия можно считать одобрением сделки, совершенной работником.

Например:

· авансовый отчет, подписанный главным бухгалтером или иным лицом, наделенным правом подписывать приходные кассовые ордера;

· утвержденный отчет кассира, в котором отражено получение в кассу денежных средств по не подписанному главным бухгалтером (или заменяющим его лицом) приходному кассовому ордеру и т.п.

Аналогично подтверждением того, что сторонняя организация, с которой совершена сделка, не возражает против перехода прав и обязанностей по сделке к организации, работником которой эта сделка совершена, либо при заключении сделки знала или должна была знать о том, что сделка заключена «в чужом интересе», могут служить:

(накладные, акты, расчетные, платежные или расчетно-платежные документы и т. п.) на то, что стороной по сделке является не физическое лицо, а организация, в которой данное лицо работает;

· получение оплаты по сделке от имени данной организации;

· перечисление платежа в адрес организации;

· иные документы, свидетельствующие о том, что сторонняя организация, с которой совершена сделка, не возражает против перехода прав и обязанностей по сделке к организации, работником которой эта сделка была совершена, либо при заключении сделки знала или должна была знать о том, что сделка заключена в чужом интересе (в том числе протоколы о намерениях, договоры, письма, телефонограммы и т.п.).

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими лицами.

Что делать, если у вашего бухгалтера нет необходимого документа или учетной записи?

Ситуация 1.

Ваш бухгалтер обнаружил, что документы о движении денежных средств по расчетному счету не отражены в бухгалтерском учете.

В этом случае следует запросить письменные объяснения у виновных лиц и произвести соответствующие дополнительные записи в бухгалтерском учете.

При этом если не были учтены суммы, связанные с оплатой товаров, работ или услуг, то следует внести соответствующие исправления и в налоговый учет и доплатить необходимую сумму налогов в бюджет и представить в налоговые органы дополнительные расчеты и письмо с сообщением об ошибке, обнаруженной и исправленной бухгалтером самостоятельно.

Ситуация 2.

Ваш бухгалтер обнаружил, что есть выписка из расчетного счета, но нет документов, на основании которых были произведены операции.

В этом случае выход только один — письменно запросить у обслуживающего вас банка копии необходимых документов. При этом следует иметь в виду, что многие банки предоставляют такие услуги на платной основе.

Если не хочется платить деньги и бухгалтер уверен, что в бухгалтерском учете у вас все правильно, — можете попробовать «не заметить» пропажу. Но отсутствие необходимых документов, скорее всего, заметит налоговый инспектор при документальной проверке.

Тогда он попросит найти эти документы вас или же (если вы докажете, что сделать это не в состоянии) может сам обратиться с такой просьбой в банк или в архив, куда банк сдал свои документы (для представителя налоговой службы копии необходимых документов, скорее всего, сделают бесплатно, так что, если повезет, вам в этом случае удастся немного сэкономить).

Ситуация 3.

Ваш бухгалтер обнаружил, что на первичных документах выцвела информация.

По мнению финансового ведомства, если в процессе хранения мастика кассового чека выцветает и отраженная на нем информация стала не видна, расходы можно подтвердить ксерокопиями чеков ККТ, заверенными подписью должностного лица и печатью организации с приложением оригинала чека, либо иметь мягкие (товарные) чеки с соответствующими реквизитами. Официальная позиция заключается в том, что документы, на которых невозможно прочитать информацию, не могут подтверждать произведенные расходы. В таких случаях необходимо представить надлежаще заверенные копии первичных документов.

Ответственность за утрату бухгалтерских документов Оперативный учет может основываться на цифровых показателях, переданных в устной форме по телефону, статистика и социология — на оценочных данных, полученных в ходе неформальных анонимных опросов и интервью, а бухгалтерский и налоговый учет всегда строго документальны!

Стоит отметить, что поскольку первичные учетные документы являются основанием для признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете, российским законодательством помимо обязанности хранения документов предусмотрена ответственность за отсутствие первичных документов.

НК РФ установлена ответственность налогоплательщика за грубое нарушение правил учета доходов и расходов. Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов понимается отсутствие первичных документов или регистров бухгалтерского учета. За подобные промахи организации должны уплачивать штрафы от 5000 руб. до 10% неуплаченного в бюджет налога.

Кроме того, за утрату бухгалтерских документов предусмотрена ответственность не только организации, но и ее должностных лиц. Нарушение сроков и порядка хранения документов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере нескольких тысяч рублей. В данном случае должностными лицами, подлежащими штрафу, могут быть:

генеральный директор, бухгалтер, другое лицо, на которое возложена ответственность за обеспечение сохранности документов.

Должностные лица организации могут быть привлечены и к уголовной ответственности за непредставление бухгалтерских документов. Ответственность несут те лица, которые не предоставили обязательные документы в налоговые органы, что повлекло неуплату налога в крупном или особо крупном размере. Однако в этом случае уголовная ответственность наступает, если будет доказано, что налогоплательщик совершил данные деяния умышленно с целью уклонения от уплаты налогов.

Ответственность за некорректное оформление бухгалтерской отчетности несут руководители организации не только в России, но и в любом государстве мира, вспомним хотя бы нашумевшую историю начала 2000-х с компанией Enron и исчезнувшей аудиторской компанией Arthur Andersen.

Распорядительные документы и первичные документы бухгалтерского учета Распорядительные документы — это документы, которые содержат распоряжение о выполнении той либо иной хозяйственной операции. Наиболее характерные примеры — различного рода приказы, доверенности, договоры и контракты.

Все они не содержат фактов совершения хозяйственных операций, поэтому не могут использоваться в качестве документального подтверждения операций и не являются основанием для отражения их в учете, но в большинстве случаев распорядительные документы служат основанием для составления первичных учетных документов. Иначе говоря, во многих ситуациях законодательно запрещено формировать первичные документы без наличия соответствующего распорядительного документа. Чтобы было понятнее, приведу несколько наиболее характерных примеров.

Например, сотруднику организации выдается доверенность на получение товарноматериальных ценностей у поставщика. Сама доверенность не является первичным учетным документом, но на ее основании можно составить товарно-транспортную либо товарную накладную, по которой сотрудник и получит причитающиеся товарноматериальные ценности. Если же доверенность выдается сотруднику организации для получения денежных средств, то на ее основании будет составлен другой первичный документ — расходный кассовый ордер.

На основании такого распорядительного документа, как контракт или договор, можно сформировать целый ряд первичных документов: товарно-сопроводительный документ на отгрузку товарно-материальных ценностей, платежный документ на оплату полученных ценностей, акт выполненных работ (оказание услуг) и т.д., в зависимости от конкретной ситуации. Очевидно, что поставлять товарно-материальные ценности либо производить предоплату без предварительно составленного договора (контракта) никто не будет, поэтому и соответствующие первичные учетные документы формироваться не будут.

Возмездные и безвозмездные договоры Важнейшими для бухгалтерского учета положениями, касающимися договорных отношений организаций, являются нормы ГК РФ о возмездных и безвозмездных договорах и о цене договора, которые влияют как на методологию бухгалтерского учета, так и на налоговые обязательства организации.

Договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, является возмездным; договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления, признается безвозмездным.

В практической деятельности преобладают возмездные договоры.

Характерной чертой возмездного договора является то, что сторона, исполняющая свои обязанности, должна получить за это от другой стороны плату или иное встречное предоставление. То есть суть обязательства, возникающего из возмездного договора, заключается в том, что каждая из сторон по договору имеет право требования к другой стороне, но одновременно несет перед ней и определенные обязанности. При этом каждая из сторон является должником другой стороны в том, что она обязана сделать в ее пользу, и в это же время ее кредитором в том, что имеет право от нее требовать.

В случаях, когда в возмездном договоре цена не предусмотрена и не может быть определена исходя из условий договора, исполнение договора должно быть оплачено по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуги. Данное правило основано на соответствующем положении, содержащемся в Венской конвенции ООН о договорах международной купли-продажи товаров, и соответствует международной практике.

Публичный договор Очень важным принципом гражданско-правого регулирования хозяйственной деятельности в Российской Федерации является принцип свободы договора. Эта норма распространяется и на порядок установления условия договора о цене сделки. Стороны возмездного договора вправе (за исключением специально указанных нормативными документами случаев) самостоятельно, по своему соглашению, устанавливать цену договора и условия ее возможного изменения (различные условия о предоставлении скидок и т.д.).

Замечу, что с точки зрения гражданского права цена сделки, если иное не установлено законом, зависит только от воли сторон договора и не может определяться ни себестоимостью товара, ни общим уровнем цен на рынке.

Публичным договором признается договор, заключенный коммерческой организацией и устанавливающий ее обязанности по продаже товаров, выполнению работ или оказанию услуг, которые такая организация по характеру своей деятельности должна осуществлять в отношении каждого, кто к ней обратится (розничная торговля, перевозка транспортом общего пользования, услуги связи, энергоснабжение, медицинское и При заключении публичного договора коммерческая организация не вправе оказывать предпочтение одному лицу перед другим.

Правовой режим заключения публичных договоров является исключением из общего, который основывается на принципе свободы договоров. Одной из самых существенных особенностей при этом является определяемый законом порядок установления условия о цене сделки. Цена товаров, работ и услуг, а также иные условия публичного договора устанавливаются одинаковыми для всех потребителей, за исключением тех случаев, когда законом и иными правовыми актами допускается предоставление льгот для отдельных категорий потребителей.

К публичным договорам относится, например, договор розничной купли-продажи, предметом которого выступают товарно-материальные ценности. Продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

Принципы составления договора Организация может влиять на трактовку осуществляемых хозяйственных операций с точки зрения гражданского права с тем, чтобы таким образом изменить их финансовые и налоговые последствия и тем самым создать для себя более выгодные условия. Такую возможность гражданское законодательство представляет при заключении организациями хозяйственных договоров с контрагентами. При этом каждый финансовый менеджер, занимающийся налоговым планированием, должен всегда учитывать два важнейших принципа действующего гражданского законодательства:

· принцип свободы договора;

· принцип диспозитивного регулирования большинства условий заключаемых организациями договоров.

Принцип свободы договора выражается в том, что стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). При этом к отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора.

Кроме того, стороны могут вводить в договор любые условия, не противоречащие обязательным нормам закона. Гражданским кодексом установлено, что условия договора определяются по усмотрению сторон, за исключением случаев, когда содержание соответствующего условия определено законом или иными правовыми актами.

Договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами (императивным нормам), действующими в момент его заключения.

Императивные и диспозитивные нормы договора Таким образом, императивные нормы — это нормы закона, которым договор должен соответствовать в обязательном порядке. Противоречие условий договора данным нормам рассматривается как противоречие договора действующему законодательству. В этом случае договор не соответствует императивным нормам закона, то есть является недействительным (юридически ничтожным).

К императивным нормам законодательства можно отнести, например:

· установление обязательности регистрации сделок с недвижимым имуществом;

· установление обязательной возмездности договора комиссии;

· установление обязанности продавца передать покупателю товар, качество которого соответствует условиям договора купли-продажи и т.д.

Диспозитивные нормы законодательства относительно условий договора как бы предлагают сторонам некий стандартный шаблон условий договора, который они по своему усмотрению могут изменить, выбрав более подходящие для них условия сделки. Закон указывает на диспозитивный характер конкретной нормы, добавляя к ней формулировку «если иное не установлено договором» или подобное этому выражение.

Таким образом, выполнив обязательные нормы закона относительно формы и содержания предлагаемые законодательством шаблоны договоров, не являющиеся обязательными, и строить договорные схемы так, как того требует конкретная хозяйственная ситуация.

Договорная политика организации Одни и те же хозяйственные операции, то есть операции с одинаковыми финансовыми (денежными) и материальными потоками, предполагающие одинаковую прибыль, юридически могут быть оформлены по-разному, в связи с этим изменяются их налоговые последствия.

На практике это широко распространено: одни и те же операции могут оформляться договорами поставки или комиссии (поручения, агентским договором), индоссированием векселя или цессией, приобретением доли в уставном капитале или покупкой предприятия как имущественного комплекса и т.д.

При этом выбор вида договора и его условий подчас способен полностью изменить порядок бухгалтерского учета и налогообложения осуществляемых в его рамках хозяйственных операций.

Данный выбор представляет собой договорную политику организации, то есть использование возможностей варьирования условиями хозяйственных договоров с целью достижения желаемого финансового результата или структуры налогового планирования, обеспечивая такое юридическое оформление хозяйственных операций, которое позволяет избегать возникновения дополнительных налоговых обязательств.

К инструментам договорной политики можно отнести выбор контрагента, вида и отдельных условий договора.

Договорная политика предоставляет более широкие возможности для изменения финансового результата и имущественного положения организации, чем такой традиционный инструмент налогового планирования, как учетная политика организации.

Она характеризуется большей гибкостью, так как не существует каких-либо ограничений по срокам изменения условий хозяйственных договоров.

Проводя договорную политику, следует оценивать в комплексе все налоговые последствия заключаемого и (или) изменяемого хозяйственного договора. На практике, выбирая оптимальный хозяйственный договор, необходимо оценить, насколько при выборе одного договора налоговые обязательства уменьшатся (увеличатся) по сравнению с другим.

Договор купли-продажи активов Наиболее характерным примером договорной политики организаций служит политика в области купли-продажи активов. В общем виде купля-продажа активов есть передача на возмездной основе ценностей, проведения работ и оказания услуг в целях извлечения дохода.

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным и иным подобным использованием.

При заключении договоров поставки необходимо принимать во внимание два ключевых момента:

· выбор схемы расчетов за товары;

· выбор момента перехода права собственности на товары.

Условия эти определяются в договоре по взаимному соглашению сторон — продавца и покупателя.

Возможные варианты соотношения этих условий приводят к возникновению 4-х ситуаций, выбор которых и составляет суть договорной политики в области продаж.

Возможные сочетания условий договора о моменте перехода права собственности на поставляемые товары и порядке их оплаты представлены в таблице.

Предварительная товарам должен быть оплата товаров, предъявлен бюджету.

переходит в момент перепродан оплата товаров, предоставляет Основные части договора Грамотно составленный договор должен состоять из следующих основных частей.

Рис. 14. Части договора Наименование договора Наименование договора (купли-продажи, поставки, комиссии, на оказание брокерских услуг, аренды, о совместной деятельности и т.д.).

Закон не требует указывать в договоре его наименование. Вместе с тем на практике при ознакомлении с договором, прежде всего, обращаешь внимание на его название, и именно название позволяет получить первое впечатление о договоре и его содержании.

Кстати сказать, многие наиболее «предприимчивые» субъекты часто используют ту или иную конструкцию договора с целью прикрыть истинное содержание своих отношений. Для этого в договоре указывается наименование, которое абсолютно не соответствует его содержанию.

Судебно-арбитражная практика. ГП «Екатеринбургская городская телефонная сеть»

(ЕГТС) заключала с юридическими и физическими лицами договоры о совместной деятельности, по условиям которых последние должны были вносить денежные средства на строительство (расширение) объектов телефонной связи за право внеочередной установки телефонов. Построенные (реконструированные) сооружения поступали в собственность ЕГТС, которая и использовала всю полученную прибыль по своему усмотрению. При этом средства, полученные от предприятий и частных лиц, ЕГТС не включала в налогооблагаемый оборот, поскольку в оборот включаются средства, полученные от других предприятий и организаций, за исключением средств на осуществление совместной деятельности.

Высший Арбитражный Суд РФ, проанализировав положения договора, пришел к выводу о том, что никакой совместной деятельности на самом деле не было, так как отсутствуют обязательные признаки, присущие договору о совместной деятельности, в том числе объединение имущества обоих участников, их возможность пользоваться этим имуществом и другие (Постановление Президиума ВАС РФ).

Таким образом, арбитражные суды, а также налоговые органы в настоящее время руководствуются принципом «приоритета содержания договора над его наименованием (формой)». Поэтому любые попытки скрыть действительное содержание договора путем использования наименования другого договора, скорее всего, окажутся безрезультатными.

Дата договора Часто стороны не указывают в договоре число, месяц и год его заключения (дату договора).

Однако подобная практика нежелательна, поскольку с датой подписания договора связаны определенные правовые последствия, в частности момент времени, с которого начинает действовать договор, начало срока исполнения обязательства, окончание срока действия договора и т.д. Если стороны договора подписывают его в разное время, то он считается заключенным с момента подписания его последней стороной.

Следует также учитывать, что в соответствии со ст. 422 ГК РФ договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом или иными правовыми актами, действующими в момент его заключения. Следовательно, указание конкретной даты заключения договора необходимо еще и для того, чтобы точно знать, каким законодательством следует руководствоваться как при заключении договора, так и при его исполнении.

К примеру, в агентском договоре независимо от момента фактического поступления от компании-поставщика на счет агента сумм вознаграждения датой признания доходов для организации-агента будет являться дата представления агентом отчета (в сроки, обусловленные договором) или дата подписания акта об оказании услуг (в зависимости от того, какая форма отчета агента перед принципалом (лицом, от имени которого действует агент) оговорена условиями агентского договора).

ООО «Альфа» (принципал) и ООО «Бетта» (агент) заключили агентский договор. ООО «Бетта» заключает договоры с покупателями от своего имени на реализацию товаров ООО Согласно условиям агентского договора оплата покупателями поступает на расчетный счет агента. Далее эти суммы ООО «Бетта» перечисляет на расчетный счет ООО «Альфа» за вычетом своего вознаграждения. Оно составляет 10% от суммы реализованных товаров (без учета НДС). Отчеты об исполнении агентского договора ООО «Бетта» представляет ООО «Альфа» в течение трех дней после окончания каждого квартала.

За период с 1 июля по 30 сентября 2007 г. ООО «Бетта» по договорам, заключенным с покупателями, было реализовано товаров, принадлежащих ООО «Альфа», на сумму 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.).

Сумма агентского вознаграждения за III квартал 2007 г. составила 50 000 руб. ( руб. x 10%).

Отчет агента был представлен ООО «Альфа» 2 октября 2007 г. Эта дата соответственно является датой признания дохода от реализации услуг агента.

Место подписания, наименование и обозначение сторон по договору Место подписания договора (город или иной населенный пункт).

Место совершения сделки — не простая формальность. Это условие имеет иногда большое юридическое значение. В соответствии с действующим законодательством местом совершения сделки определяются:

· правоспособность и дееспособность лиц, совершающих сделку;

· форма сделки;

· обязательства, возникающие из сделки (хотя в этом случае стороны в договоре могут предусмотреть иное положение).

Место подписания договора особенно важно при заключении внешнеторговых контрактов и договоров с фирмами государств-членов СНГ.

Фирменное наименование сторон.

Может быть приведено как полное, так и сокращенное наименование юридического лица.

Главное, чтобы в преамбуле договора содержалось указание на организационно-правовую форму юридического лица. Знание организационно-правовой формы контрагента позволяет получить широкое представление о его правовом положении.

Условное обозначение сторон по договору (например, «подрядчик», «поставщик», «арендатор» и т.д.).

Это необходимо для того, чтобы в тексте договора каждый раз не повторять полностью фирменное наименование стороны.

Возмездное оказание услуг Исполнитель — Заказчик Безвозмездное пользование Ссудодатель — Ссудополучатель Должность, фамилия, имя, отчество лица, подписывающего договор Необходимо точное указание должности, фамилии, имени, отчества лица, подписывающего договор, а также наименования документа, из которого следуют его полномочия на подписание договора. При заключении договора Вы должны четко себе представлять, кто перед вами, есть ли у этого лица право ставить свою подпись на заключаемом договоре.

Как показывает практика, очень часто недобросовестные контрагенты, не желая исполнять свои обязательства по договору и нести ответственность, объявляют о том, что лицо, которое подписывало договор, полномочий на его подписание не имело.

Согласно ГК РФ юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, действующие в соответствии с законом и учредительными документами. Например, единоличный исполнительный орган общества (директор, генеральный директор) без доверенности действует от имени общества (по уставу), в том числе представляет его интересы, совершает сделки от имени общества.

Заключая договор с контрагентом, следует проявить осмотрительность и наряду со свидетельством о государственной регистрации запросить документ, подтверждающий полномочия руководителя действовать от имени организации без доверенности. Пусть такой обязанности в законодательстве нет, но опыт показывает, что в некоторых случаях это может «спасти» организацию от санкций. Арбитры делают более серьезные выводы:

организация обязана проверять достоверность сведений, представляемых поставщиком о личности и полномочиях лиц, заключавших договоры и представлявших интересы обществ.

Так, в период заключения договора купли-продажи здания, по которому покупатель заявил существенную сумму налогового вычета, происходила частая смена директоров, о чем налогоплательщику было известно. Следовательно, налицо неосмотрительность при заключении договора.

Точно так же подписи должностных лиц — один из обязательных реквизитов первичного учетного документа, который должен содержать достоверные сведения. В противном случае документ не считается подтверждением расходов. Например, факт того, что представленные обществом документы подписаны неустановленными лицами от имени лица, умершего задолго до указанных правоотношений, свидетельствует о неправомерности заявленных обществом расходов.

А вот в Постановлении ФАС СЗО налогоплательщику удалось доказать, что он действовал осмотрительно: запросил у контрагента копии свидетельства о регистрации и постановке на налоговый учет. Эти документы, как известно, не содержат сведений о руководителе и главном бухгалтере организации. Поэтому подписи неустановленных лиц в счетах-фактурах в данном случае не повлияли на право заявить налоговый вычет.

Чтобы доказать подписание документов неуполномоченными или неустановленными лицами, проводящие проверку налоговики могут прибегнуть и к почерковедческой экспертизе. При этом следует учитывать, что позиция чиновников, подкрепленная только свидетельскими показаниями лиц, числящихся руководителями поставщиков, отрицающих свою причастность к деятельности этих организаций, не является убедительной:

свидетельские показания лиц о том, что они не подписывали договоры с заявителем и выставленные ему счета-фактуры, при отсутствии других доказательств не опровергают факт осуществления реальных хозяйственных операций.

Предмет договора В каждом договоре должен быть определен его предмет. Если заключается договор купли-продажи, необходимо указать конкретное имущество, подлежащее передаче покупателю, если же договор на оказание услуг, то следует указать характер услуги и т.д. В особенности это касается смешанных договоров, по которым одновременно могут передаваться имущество, выполняться работы и оказываться услуги. Четкое определение предмета договора необходимо для правильной организации бухгалтерского учета передаваемых материальных ценностей, выполняемых работ и оказываемых услуг.

Если из проекта договора непонятно, что именно является его предметом, то в него необходимо внести соответствующие уточнения.

Для стороны, которая является покупателем (потребителем), уточнения необходимы при определении соответствующих счетов бухгалтерского учета, по которым следует отразить данную сделку (либо «Основные средства», либо «Материалы», либо «Основное производство» и т.д.).

Для стороны, которая является продавцом (исполнителем), уточнения необходимы для правильного списания затрат на расходы, связанные с реализацией товаров, а также для точного отражения доходов от продажи товаров, работ, услуг и т.д.

Срок действия договора Срок действия договора необходимо указывать даже тогда, когда указаны сроки выполнения сторонами отдельных обязательств. Это обусловлено тем, что вы должны знать, когда договор прекращается и когда можно будет предъявлять соответствующие требования и претензии к контрагенту за отказ от его исполнения.

Обратите внимание на то обстоятельство, что нарушение подрядчиком сроков окончания строительных работ и превышение сметной стоимости строительства может служить основанием для расторжения договора. В подтверждение этого вывода приведен эпизод из арбитражной практики.

ЖСК обратился в арбитражный суд с иском к строительной организации о расторжении договора подряда на строительство жилого дома вследствие нарушения строительной организацией условий договора, выразившихся в несоблюдении срока исполнения обязательств и превышении сметной стоимости жилого дома. Строительная организация мотивировала свои действия трудностями с поставкой строительных материалов и подорожанием строительства из-за инфляции. Однако согласно ст. 743 и 744 ГК РФ подрядчик обязан осуществлять строительство в соответствии со сметой, определяющей цену работы; если же по независящим от него обстоятельствам стоимость работ превышает сметную стоимость не менее чем на 10%, подрядчик вправе требовать пересмотра сметы. При этом сроки строительства, установленные договором, могут быть изменены только по соглашению сторон. Поскольку подрядчик не согласовал с ЖСК условия о повышении стоимости строительных работ и о продлении срока их завершения, арбитражный суд признал, что подрядчиком нарушены существенные условия договора, на основании чего договор подлежит расторжению.

Ответственность сторон и порядок одностороннего расторжения договора Ответственность сторон любого договора обеспечивает исполнение ими обязанностей на случай нарушения одной из них условий договора. Обычно оно содержит определение различного рода санкций в виде неустоек (пени, штрафа), уплачиваемых одной стороной, не выполнившей своих обязательств в отношении одного из согласованных условий.

При составлении договора можно предложить следующую методику определения ответственности: против каждой обязанности контрагента должна быть предусмотрена определенная ответственность, в основном, конечно, штрафная неустойка. Соответственно, в бухгалтерском учете отражаются выплаты или получение штрафов по договорам, поэтому формулировки данного раздела договора должны быть максимально ясны и однозначно интерпретируемы.

Основания и порядок одностороннего расторжения договора. Как показывает арбитражная практика, споры между предприятиями, связанные с односторонним расторжением договоров, достаточно распространены. В частности, возникает много проблем по возврату авансовых платежей и предоплаты.

Муниципальное предприятие «Мосводоканал» обратилось в арбитражный суд с иском к ООО о возврате денежных средств, перечисленных во исполнение договора куплипродажи.

Суть спора такова. В соответствии с договором купли-продажи ООО (поставщик) обязалось передать, а «Мосводоканал» (покупатель) — принять и оплатить трубы в предварительная оплата за товар. Во исполнение договора истец платежным поручением произвел предварительную оплату за товар. Однако впоследствии покупатель вообще от него отказался, потребовав от продавца возврата перечисленной суммы. Отказ от возврата денег послужил основанием для предъявления иска, который был удовлетворен.

Суд удовлетворил исковые требования «Мосводоканала», при этом, с одной стороны, указав на недопустимость одностороннего отказа от исполнения договора, а с другой — сославшись на то, что такой отказ не является основанием для удержания продавцом средств, перечисленных покупателем в качестве предварительной оплаты за товар (Постановление Президиума ВАС РФ).

В этом условии договора можно предусмотреть, что в случае одностороннего расторжения договора все авансовые платежи должны быть возвращены в течение определенного времени.

Порядок разрешения споров между сторонами по договору. Реквизиты сторон Как правило, все споры между сторонами разрешаются в соответствии с законодательством Российской Федерации в арбитражном порядке независимо от того, предусмотрено данное условие в договоре или нет. Но стороны могут установить и иное положение, например, рассмотрение споров не в арбитражном, а в третейском суде, создаваемом самими сторонами, или в соответствии с регламентом какого-либо постоянно действующего третейского суда.

При заключении внешнеторговых контрактов лучше указать, в судебных органах какого государства и по законодательству какой страны будут решаться спорные вопросы.

Не лишним будет поместить в договоре формулировку следующего содержания:

«В случаях, не предусмотренных настоящим договором, стороны руководствуются действующим законодательством».

Иной подход должен иметь место при заключении внешнеторговых контрактов. В них в обязательном порядке необходимо включать условие о том, каким законодательством (законодательством какой страны) стороны намерены руководствоваться при исполнении данного контракта.

Реквизиты сторон. Здесь в отношении каждой из сторон указываются:

а) наименование предприятия, идентификационный номер налогоплательщика, код причины постановки на учет;

б) юридический адрес предприятия;

в) местонахождение (почтовые реквизиты);

корреспондентский счет банка, БИК);

д) коды ОКПО, ОКОНХ предприятия;

е) отгрузочные реквизиты (для железнодорожных отправок, для контейнеров, для мелких отправок).

Особое внимание уделите наличию и правильности сведений, касающихся банковских реквизитов вашего контрагента, так как без них будет очень трудно взыскивать убытки.

Кроме того, стороны должны принять на себя обязательства немедленно извещать друг друга об изменении реквизитов.

Точное определение всех реквизитов требуется также для составления счетов-фактур, необходимых для исчисления и уплаты НДС, согласно Налоговому кодексу РФ.

Порядок исправлений по тексту договора. Подписи представителей сторон Каждый договор, поскольку в нем выражена воля определенного лица, должен быть подписан этим лицом или его полномочным представителем собственноручно. Довольнотаки распространен случай, когда готовый проект договора подписывается одной из сторон и передается другой стороне для последующего подписания.

В этой ситуации иногда случается, что недобросовестный партнер в одностороннем порядке исправляет какие-то условия договора в своем и чужом экземплярах, что ставит партнера в щекотливое положение. Дело в том, что наличие подписи на документе практически означает: подписавшийся с этими односторонними исправлениями «якобы согласен», что иногда не соответствует действительности. В связи с этим, если вы практикуете вышеуказанный способ подписания договора, можно рекомендовать включить в договор следующее условие: «Все исправления по тексту настоящего договора имеют юридическую силу только в том случае, если они удостоверены подписями сторон в каждом отдельном случае».

Необходимость письменного оформления договора При заключении договоров необходимо учитывать, что в соответствии с ГК РФ сделки юридических лиц между собой и гражданами заключаются обязательно в письменной форме. Кроме того, договор, заключенный в письменной форме, обезопасит обе стороны от неблагоприятных последствий, которые могут появиться в случае возникновения спора.

Наличие письменного договора также позволит обезопасить себя при налоговых проверках, так как даст возможность правильно оценить характер отношений между вами и вашими партнерами.

Однако сделка, для которой законодательством не установлена письменная или иная определенная форма, может быть совершена устно или в любой другой форме. Однако при несоблюдении простой письменной формы стороны лишаются права в случае спора ссылаться в подтверждение сделки на свидетельские показания, а в случаях, прямо указанных в законе, отсутствие письменной формы влечет за собой недействительность сделки.

Иными словами, при отсутствии договора как единого документа или совокупности нескольких взаимосвязанных документов заинтересованное лицо вправе доказывать факт совершения сделки иными способами (кроме свидетельских показаний), например письмами от организаций, документами об оплате или отгрузке товаров и т.д.

Муниципальное унитарное предприятие «Теплосеть» обратилось в арбитражный суд с иском к акционерному обществу о взыскании задолженности по оплате за отопление жилых домов, находящихся на балансе АО, пеней за просрочку оплаты и процентов за пользование чужими денежными средствами. Жилые дома принадлежали акционерному обществу на праве хозяйственного ведения, при этом, поскольку жилые дома в муниципальную собственность не переданы, предприятие-балансодержатель должен был осуществлять все платежи, связанные с эксплуатацией и содержанием жилого фонда и коммунальной инфраструктуры.

В соответствии с постановлением администрации города оплата за полученную теплоэнергию осуществляется владельцами жилого фонда по фактическим объемам за минусом сумм платежей, причитающихся к оплате квартиросъемщиками. Договор на теплоснабжение между истцом и ответчиком заключен не был, однако потребление тепловой энергии объектами жилого фонда, находящимися на балансе ответчика, в судебном заседании было подтверждено.

При таких обстоятельствах суд пришел к выводу, что отсутствие договорных потребляемой жилыми домами (Постановление Президиума ВАС РФ).

Кроме того, необходимо учитывать, что несоблюдение простой письменной формы сделки при заключении договоров может повлечь за собой серьезные негативные последствия для предприятия в сфере налогообложения. Договор является одним из оснований для проведения различных расчетов между предприятиями, которые, в свою очередь, служат для определения и подведения итогов всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Кроме того, договор позволяет точно определить характер сделки.

Отсутствие письменно составленного договора может привести к неправильному пониманию и толкованию той или иной хозяйственной операции, к ее неправильному отражению в бухгалтерском учете.

Характер «телефонной сделки» определить затруднительно, а наличие только счетов позволит рассматривать их как бартер, и как взаимозачет, и как безвозмездную передачу и т.д. В то же время при проведении указанных выше операций их оформление осуществляется совершенно по-разному. Так, проведение взаимозачета предполагает составление акта взаимозачета, в котором определяются взаимные денежные обязательства сторон и на основании которого обязательства сторон друг перед другом на указанные в акте суммы погашаются. Суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий, включаются в состав внереализационных доходов в полном объеме без учета затрат, которые предприятие фактически понесло по сделке.

Составление одного договора является самым оптимальным вариантом в выборе конкретного способа заключения договора. Именно в едином документе под заголовком «Договор», «Контракт», «Соглашение» стороны определяют все существенные условия и аспекты предстоящей коммерческой операции. Большим преимуществом данного способа можно назвать и тот момент, что при его наличии спора о самом факте заключения договора практически не возникает. Таким способом могут заключаться любые хозяйственные договоры.

Коммерческий счет Очень часто для использования безналичных расчетов между предприятиями при розничных и мелкооптовых продажах применяется так называемый коммерческий счет.

Этот документ оформляет на своем бланке продавец, а покупатель на основании счета производит оплату. Кроме того, счет унифицирует и упрощает документооборот, поскольку для возникновения договорных отношений в этом случае необходимы два условия:

· предъявление счета продавцом покупателю (об этом свидетельствует подпись полномочного лица предприятия-продавца на счете, а также наличие счета как документа в бухгалтерии предприятия-покупателя);

· оплата счета покупателем, которая произведена на основании этого счета.

Само предъявление счета (до его оплаты) не свидетельствует о том, что у сторон возникли какие-либо права и обязанности. Выписка счета содержит требование продавца к покупателю оплатить товар, то есть как бы означает, что продавец готов вступить в договорные отношения с покупателем и передать в его распоряжение товар, как только тот будет оплачен. В случае оплаты товара покупателем по счету продавца между сторонами возникают отношения по договору купли-продажи, поскольку это означает, что покупатель своими действиями согласен с условиями предложенного ему договора.

Для того чтобы счет выполнял соответствующие функции договорного документа, в нем должны быть указаны:

· дата выдачи счета;

· наименование продавца и его банковские реквизиты;

· наименование покупателя;

· наименование товара (услуги);

· количество товара;

· цена за единицу товара;

· общая сумма счета или причитающегося платежа;

· подпись уполномоченного лица, выписавшего счет.

Иногда в счете указываются и другие сведения, в частности срок, в течение которого должен быть произведен платеж по счету. В противном случае счет, при оплате его после истечения этого срока, продавцом может быть аннулирован.

Подписание договора О заключении договора свидетельствует его подписание. Как правило, оно включает собственноручную подпись полномочного представителя предприятия, а также оттиск печати этой организации. Подписание договора свидетельствует о волеизъявлении сторон на его заключение, в соответствии с которым у этих сторон возникают соответствующие права, обязанности, ответственность.

Договор-документ является важнейшим доказательством в арбитражном суде в случае возникновения спора, и иногда виновная сторона, понимая, что от ответственности не уйти, выбирает весьма «оригинальный» прием защиты — она оспаривает сам факт заключения договора или наличие в нем тех или иных условий на момент подписания.

На многих предприятиях каждый договор, до того как он будет подписан, визируется соответствующими должностными лицами, и в том числе главным бухгалтером.

Необходимо отметить позитивность данной практики, поскольку она позволяет, во-первых, исправить бухгалтерские и налоговые неточности в проекте договора, а во-вторых, еще до подписания договора бухгалтерская служба предприятия уже знает о его существовании.

Последний фактор также немаловажен, так как зачастую информацию о заключенных договорах бухгалтерия получает после их исполнения, что неблагоприятно сказывается на своевременности и достоверности отражения финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете.

Правовой статус сторон договора В зависимости от статуса контрагента по договору возможны те или иные налоговые последствия для другой стороны. Поэтому из текста договора должно ясно следовать, кто является стороной в договоре — предприниматель, гражданин, российское или иностранное юридическое лицо.

Четкое установление правового статуса участника договора позволяет определить такой немаловажный налоговый момент, как, к примеру, является ли контрагент плательщиком НДС?

Некоторые организации и индивидуальные предприниматели не платят НДС в силу специальных положений налогового законодательства.

Так, НДС в России не платят:

· организации и предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход;

· организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и · организации и индивидуальные предприниматели, у которых налоговая база, исчисленная в предусмотренном для этого порядке, в течение предшествующих трех последовательных налоговых периодов без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 млн. руб.

Если предприятие, приобретающее товар (работу, услугу), само является плательщиком НДС, то ему важно, чтобы стоимость приобретенного им товара (работ, услуг) включала НДС, который можно было бы принять к зачету, то есть чтобы контрагент по договору (поставщик) тоже являлся плательщиком НДС.

Целесообразность уплаты НДС Пример. ООО «Астра» занимается производством различной продукции. За месяц его выручка от реализации продукции составляет 59 000 руб., в том числе НДС — 9 000 руб.

Затраты на производство продукции — сырье и материалы. Сырье и материалы закупаются на 35400 рублей.

Таблица 28. Два варианта приобретения сырья и материалов Расходные материалы приобретены у того, кто не является плательщиком НДС НДС начислен при реализации НДС начислен при реализации продукции, и продукции, и платежи предприятия платежи предприятия по НДС в бюджет составят: по НДС в бюджет составят 9 000 000 – 5400 = 3600 рублей (разница между Подсчитаем налогооблагаемую прибыль:

Выручка без НДС составит (59 000 – 9000) рублей.

Валовая прибыль составит (50 000 – 35 400) рублей.

Налог на прибыль 24% от 14600 руб.

= 3504 рублей.

Чистая прибыль останется у ООО «Астра»:

59000 – 9000 – 35400 – 3504 = рублей.

Из несложного подсчета очевидно, что второй вариант экономически целесообразнее.

Таким образом, при условии, что цены на приобретаемую продукцию (работы, услуги) одинаковы, предприятию, которое является плательщиком НДС, выгоднее приобрести ее у того, кто также является плательщиком НДС, а предложенная продавцом цена включает этот НДС. Поэтому при выборе продавца товара (работ, услуг) нужно выяснить его статус и вопрос о том, будет ли предложенная цена учитывать налог.

Указание на лицензии в договорах Для осуществления отдельных видов деятельности законодательством предусмотрено наличие соответствующих лицензий и разрешений. В связи с этим при анализе проекта договора необходимо обращать внимание на наличие в договоре указаний на лицензии (разрешения) на совершение соответствующих видов деятельности. При наличии какихлибо сомнений следует потребовать от контрагента копию лицензии.

Отсутствие лицензии, помимо гражданско-правовых последствий (когда договор может быть признан недействительным), может повлечь за собой также неблагоприятные налоговые последствия.

Вследствие этого привлекательность работы с предприятиями, не имеющими лицензий и свидетельств, безусловно, падает.

Цена договора Возмездный договор оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. Кроме того, в предусмотренных законом случаях применяются цены (тарифы, расценки, ставки и т.п.), устанавливаемые или регулируемые уполномоченными на то государственными органами.

Изменение цены договора после его заключения допускается лишь в случаях и на условиях, предусмотренных договором. В тех случаях, когда в возмездном договоре цена не предусмотрена и не может быть определена исходя из условий договора, исполнение договора должно быть оплачено по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуги.

Судебно-арбитражная практика. При оплате покупателем товара по согласованной сторонами цене поставщик обязан отпустить покупателю предусмотренное договором количество товара исходя из этой цены.

На основании заключенного договора поставки завод-изготовитель должен был отпустить ООО определенное количество товара по согласованной цене. Договором предусматривалось, что отпуск товара производится заводом после оплаты покупателем его стоимости.

Покупатель своевременно перечислил заводу стоимость товара исходя из согласованной цены. Однако завод отпустил товар в меньшем количестве, чем установлено договором, объясняя это тем, что после заключения договора произошло подорожание товара и количество отпущенного товара соответствует сумме, перечисленной покупателем.

Арбитражный суд удовлетворил требования покупателя о взыскании денежной суммы, составляющей разницу между стоимостью товара, подлежащего отпуску и фактически полученного. Суд исходил из того, что согласованная сторонами цена не была ими изменена, а поэтому завод не вправе в одностороннем порядке применять другую, не согласованную с покупателем цену, и отказывать в отпуске части товара, которая, по его мнению, не была оплачена по новой цене (Письмо ВАС РФ).

Если непосредственно в момент отгрузки продукции покупателю сторонами не была надлежащим образом оформлена накладная. При ее оформлении даже через день в случае возникновения разногласий поставщику сложно (или даже невозможно) будет доказать, какое количество продукции было фактически получено покупателем, а также стоимость этой продукции, если она не оговорена в других документах. Если стоимость отгруженных товаров отличается от договорной, то покупатель оприходует товары, полученные им по накладной, в которой указано только количество по договорной цене, и вправе впоследствии отклонить любые претензии продавца относительно изменения их стоимости.

Если бы в накладной была указана стоимость товаров, отличная от договорной, то у продавца сохранилось бы право потребовать от покупателя произвести оплату указанной в накладной стоимости товаров либо возвратить их. Покупателю пришлось бы либо оплатить товар по объявленной стоимости, либо принять его на ответственное хранение (как незаказанный товар — так как фактически товар был заказан по другой цене), а затем возвратить продавцу. В этом случае покупатель вправе предъявить продавцу претензии за несвоевременную поставку товара по цене, согласованной в договоре (или за отказ от поставки по этой цене).

Однако, во-первых, на практике условиями договоров далеко не всегда предусмотрены санкции за их неисполнение, во-вторых, санкции могут оказаться существенно ниже потерь от разницы в цене товара, и, в-третьих, изменение цены может быть следствием, например, оговоренных в договоре форс-мажорных обстоятельств — в этом случае ответственность продавца не наступает. Кроме того, не исключена возможность утраты товара по вине третьих лиц. При таких обстоятельствах отсутствие стоимости товара в сопроводительных документах может обернуться для предприятия невозможностью доказать их истинную стоимость, а следовательно — значительными потерями.

НДС и анализ стоимости по договору Итак, менеджеру при анализе стоимости по договору следует обратить внимание на следующие моменты:

· установление цены на каждый вид товаров, работ, услуг;

· наличие либо отсутствие в цене НДС;

· установление цены в условных единицах.

Стоимостная оценка материальных ценностей, работ, услуг должна быть определена отдельно. Данное требование согласовывается с требованием об отдельном определении имущества и обязательств, составляющих предмет договора.

Реализация товаров (работ, услуг) предприятиями производится по ценам (тарифам), увеличенным на сумму НДС.

Из этого следует, что порядок формирования цены регулируется не только нормами гражданского права, но и налоговым законодательством. Таким образом, конечная цена на товар имеет две составляющие:

Цена товара = (Цена без НДС) + НДС.

Если товары (работы, услуги) подлежат обложению НДС по ставке 18%, то указанную оговорку можно сделать двумя равнозначными способами:

236 руб. «с учетом НДС»;

200 руб. «без учета НДС».

В обоих случаях покупатель обязан будет заплатить вам сумму в размере 236 руб., в том числе НДС 36 руб.

В том случае, когда операции по реализации товаров (работ, услуг) освобождены от НДС, необходимо указать, что данный товар (работа, услуга) освобожден от налогообложения по НДС любым способом, например:

300 руб. «Без налога (НДС)» либо 300 руб. «НДС не предусмотрен» и др.

Запись «Без налога (НДС)» закреплена в Налоговом Кодексе РФ в качестве типовой надписи в расчетных документах, которые составляются по не облагаемым НДС товарам (работам, услугам).

Вместе с тем, если все же ваш контрагент по договору поставки (по причине неясного составления договорных документов) не доплатил сумму НДС, то указанную часть цены можно попытаться взыскать по суду.

Судебно-арбитражная практика. Дело о взыскании недоплаты по договору в размере суммы НДС было предметом рассмотрения ВАС РФ. Суд указал, что «продавцом товаров (работ, услуг) могут быть взысканы с покупателя не уплаченные при расчетах за реализованный товар суммы, составляющие НДС».

Продавец и покупатель самостоятельно определяют цену реализуемой вещи. Однако в силу Закона РФ согласованная сторонами цена подлежит увеличению на сумму НДС.

В рассматриваемом договоре при указании цены продукции стороны не сделали оговорку о включении НДС в соответствующую сумму. При таких обстоятельствах покупатель не может отказываться от уплаты суммы, составляющей НДС.

Стороны по договору могут предусматривать, что денежное обязательство подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. При этом подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или договором.

Так, на практике очень распространено указание цены в долларах США или в евро при оплате по соответствующему курсу в рублях. При этом в бухгалтерском учете возникает дополнительная обязанность по учету суммовых разниц.

Таким образом, менеджеру надлежит согласовать с бухгалтером целесообразность определения цены в условных единицах (поскольку это вызывает дополнительные трудности с бухгалтерским и налоговым учетом).

Принцип временной ценности денег Экономический подход определяет правила оценки обязательств хозяйствующих субъектов, построенные на принципе временной ценности денег. Расчет оценочной величины здесь предполагает либо исчисление «сегодняшней» суммы в «завтрашних» деньгах — это «сегодняшних» деньгах — процедура дисконтирования.

Такой подход (естественно, с определенной степенью относительности) позволяет увидеть, насколько за период с даты возникновения обязательства до даты его погашения обесценится причитающаяся к получению сумма.

Логика рассуждений в этой ситуации такова.

Предположим, организация продает партию своей продукции за 300 000 руб.

Согласно условиям договора счет будет оплачен покупателем через 2 месяца.

Процент прибыли, заложенной в цену продукции, составляет 20%.

Тогда себестоимость реализованной продукции может быть определена следующим расчетом:

300 000: 1,2 = 250 000 (руб.).

При отражении продажи в бухгалтерском учете будет показана прибыль:

300 000 — 250 000 = 50 000 (руб.).

Методология бухгалтерского учета не предполагает введение поправок на инфляцию при отражении прибыли, а процент бухгалтерской прибыли уже учитывает фактор инфляции с распределением его влияния относительно периода расчета. На этом основании при введении допущения сохранения нормы прибыли мы можем рассчитать сумму, которую организация могла бы заработать за период с даты возникновения задолженности до даты ее погашения, получи она эти деньги сразу. (Достаточно умножить сумму долга на процент бухгалтерской прибыли за предыдущий отчетный период. В качестве нормы прибыли можно использовать ее планируемую величину. Однако в этом случае следует принять во внимание, что используемый процент должен отражать фактор инфляции.) С учетом установленного срока оплаты продукции потери организации на временной ценности денег составят 60 000 руб.

Следовательно, с экономической точки зрения результатом данной конкретной сделки для организации является не прибыль в 50 000 руб., а убыток в 10 000 руб. (60 000 — 50 000).

На основании этого можно сделать вывод о том, что либо при сохранении данной нормы прибыли организации следует пересмотреть условия заключаемых договоров о сроках оплаты продукции, либо при сохранении условий о сроках оплаты пересмотреть условия о цене.

Способ исполнения договора и его документальное оформление Способ исполнения договора — это предусмотренный договором порядок действия сторон в процессе исполнения. По общему правилу обязательство должно быть исполнено целиком один раз, если соглашением сторон не предусмотрено исполнение обязательства по частям.

Исполнение обязательства должно быть документально оформлено. В противном случае считается, что своих обязательств вы не исполнили. Документальным подтверждением исполнения обязательств могут быть:

· акт сдачи-приемки товаров (работ, услуг);

· платежное поручение, заверенное учреждением банка, о произведенной оплате товаров (работ, услуг);

· квитанция от транспортной организации об отгрузке товара в адрес грузополучателя;

· квитанция о сдаче-приемке товара на склад продавца;

· расписка получателя;

· иные документы и свидетельства.

В этой связи необходимо сказать, что составление и оформление документов о приемкесдаче товаров (работ, услуг) имеют большое как юридическое, так и бухгалтерское значение.

Акт взаимозачета Понятие «взаимозачет», используемое на практике, аналогично понятию «зачет». Однако, как правило, второй термин применяется непосредственно при зачете денежных обязательств.

Взаимозачет с точки зрения бухгалтерского учета представляет собой способ осуществления расчетов между хозяйствующими субъектами. С позиции бухгалтерского отражения взаимозачет неотличим от операции бартера (договора мены) и в то же время имеет иную экономико-правовую основу.

Основанием для проведения взаимозачета является взаимная задолженность.

При простом взаимозачете между его участниками уже существует взаимная задолженность (например, задолженность по двум встречным договорам поставки). В этом случае сторонам достаточно только оформить документы по зачету.

На основании выверенной и отраженной в бухгалтерском учете взаимной задолженности предприятия составляют Акт о зачете взаимных требований, где указываются основания возникновения задолженности и сумма задолженности, по которой происходит взаимозачет.

Данный документ подписывается полномочными представителями сторон.

Необходимость составления таких документов обусловлена следующим:

· во-первых, это является основанием для записей в бухгалтерском и налоговом учете на вашем предприятии;

· во-вторых, одновременно является основанием для корректного отражения операций во всех организациях-участниках взаимозачета. Для того чтобы у вашего партнера не своевременно отразить результаты взаимозачета в своем бухгалтерском и налоговом учете.

Акт сверки позволяет определить точный размер задолженности. В акте сверки также указывают основания (ссылки на конкретные накладные, счета и т.д.), по которым возникла задолженность.

По результатам сверки проводится взаимозачет. Если сумма задолженности будет определена неверно (по причине несоставления акта сверки), то неправильно будет проведен и взаимозачет, а это уже, в свою очередь, может привести к неблагоприятным гражданско-правовым и налоговым последствиям.

Таким образом, акт сверки желательно составлять во всех случаях взаимозачета, поскольку он обезопасит вашу организацию от неблагоприятных гражданско-правовых, и, следовательно, налоговых последствий.

Акт взаимозачета (протокол о взаимозачете и др.) является финансовым документом, свидетельствующим о прекращении обязательства. Он является также основанием для отражения соответствующих операций в бухгалтерском и налоговом учете.

При составлении Акта взаимозачета предприятие должно учесть все формальные требования его составления, а также специфические налоговые требования.

Исходя из этих требований в Акте взаимозачета необходимо отразить следующее:

· Акт взаимозачета подписывает руководитель организации либо лицо, действующее на основании доверенности;

· в обязательном порядке указывается дата его проведения;

· фиксируются основания возникновения подлежащих зачету долгов (по договору, соглашению, решению суда и т.д.);

· указывается сумма подлежащего зачету долга;

· при наличии в сумме долга налога на добавленную стоимость отдельной строкой указывается сумма НДС (делаются ссылки на соответствующие счета-фактуры);

· делается соответствующая запись о том, что указанные суммы взаимной задолженности считаются погашенными.

Пример проведения взаимозачета Пример.

Рис 15. Порядок проведения взаимозачета Между ООО «А» и ООО «Б» заключены два договора. По договору поставки ООО «А»

поставляет ООО «Б» материалы. По договору на оказание услуг по переработке давальческого сырья ООО «А» оказывает услуги ООО «Б».

В январе месяце была оказана услуга по переработке давальческого сырья на сумму 177 у.

е. (в том числе НДС 27 у. е.).

В феврале была оказана услуга по переработке давальческого сырья на сумму 236 у. е. (в том числе НДС 36 у. е.), а также поставлены материалы на сумму 118 у. е. (в том числе НДС 18 у. е.).

По состоянию на 28 февраля стороны сверили взаимную задолженность и подписали соответствующий акт сверки задолженности. В результате они установили, что задолженность ООО «А» перед ООО «Б» составляет 118 у. е., задолженность ООО «Б»

перед ООО «А» — 413 у. е.

На основании акта сверки взаимной задолженности предприятия проводят взаимозачет.

При взаимозачете оба предприятия подписывают акт взаимозачета. В акте взаимозачета указывается, что взаимные требования предприятий погашаются в сумме 100 у.е. (118 — 18). Задолженность ООО «Б» перед ООО «А» в сумме 295 у. е. (413 — 118) сохраняется и НДС 18 у.е. подлежит перечислению на расчетный счет контрагента.

Порядок осуществления расчетов между хозяйствующими субъектами в части сумм НДС при осуществлении взаимозачетов в РФ таков, что сумма НДС должна перечисляться контрагенту платежным поручением.

Иными словами, фактически введен запрет на осуществление безденежных форм расчетов в части сумм НДС.

Требования к проведению взаимозачета Идеальный случай — это совмещение акта взаимозачета и отгрузки товара в одном отчетном периоде. Если несвоевременное отражение имеет место в пределах года, то это может привести к начислению пеней. Хуже обстоит дело, когда несвоевременное отражение реализации приводит к искажению финансовых показателей в целом за год. Типичен случай, когда акт взаимозачета подписан в декабре, а проведен в учете — в январефеврале, а то и позже.

Часто организациями при проведении взаимозачета не выполняются элементарные требования по оформлению документов: если организация до конца не оформляет документы, свидетельствующие о проведении взаимозачета, и отсутствуют документы, подтверждающие поступление материальных ценностей или денежных средств в порядке проведения взаимозачета, то оспорить действия контролирующих органов очень сложно.

Поэтому для организации очень важно, чтобы были правильно и своевременно оформлены все письма, распоряжения, акты взаимозачетов, необходимо следить за формулировками в графе «назначение платежа» в платежных поручениях.

Задача грамотного бухгалтера заключается в том, чтобы критически проанализировать с помощью грамотного бухгалтера и юриста действующий в организации порядок оформления и бухгалтерского отражения операции взаимозачета. В связи с тем, что такие операции сложны в организационном и учетном плане, их проведение требует детальной проработки с участием всех заинтересованных сторон.

Недействительность сделок Недействительность сделок (договоров) означает, что действие, совершенное в форме сделки, не влечет за собой правовых последствий, на достижение которых оно было направлено при ее заключении.

Основания, по которым сделки считаются недействительными, установлены ГК РФ. Эти основания являются исчерпывающими, то есть других оснований для определения недействительности договоров не существует.

Мнимая сделка, то есть сделка, совершенная лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия, ничтожна. Также ничтожна притворная сделка, то есть сделка, которая совершена с целью прикрыть другую сделку.

Сделка, совершенная с целью, заведомо противной основам правопорядка, ничтожна.

Наличие подобной цели при совершении сделки определяет ее недействительность.

Основы правопорядка закреплены в законодательных актах. Так, в ст. 57 Конституции РФ сказано, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

При наличии умысла у обеих сторон такой сделки и в случае исполнения сделки обеими сторонами в доход Российской Федерации взыскивается все полученное ими по сделке. При наличии умысла лишь у одной из сторон такой сделки все полученное ею по сделке должно быть возвращено другой стороне.

Пример недействительной сделки Судебно-арбитражная практика. Налоговая инспекция обратилась в Арбитражный суд с иском о признании недействительными договоров комиссии от 5 января 2007 г. N N 1, 2, 3, 4, заключенных ЗАО «Нефтепродукт — Руза» и ООО «Капион», как сделок, совершенных с целью, противной основам правопорядка, а именно с целью уклонения от уплаты налогов.

Сделки заключались таким образом, что ЗАО «Нефтепродукт — Руза» являлось якобы комиссионером, предприятия-поставщики — поставщиками, а ООО «Капион» — комитентом. Фактически ЗАО «Нефтепродукт — Руза» само вело хозяйственную деятельность по приобретению и продаже нефтепродуктов, песка и щебня, но в результате привлечения к участию в сделках ООО «Капион» создавалась видимость осуществления посреднических (комиссионных) услуг. ООО «Капион», являясь якобы комитентом, фактически никакого участия в финансово-хозяйственных операциях не принимало и денежные средства на приобретение нефтепродуктов, песка и щебня от него на счет комиссионера не поступали. Само ООО «Капион» по данным налогового органа никакой финансово-хозяйственной деятельности не ведет, имеет нулевой баланс.

В результате заключения оспариваемых сделок ЗАО «Нефтепродукт — Руза»

осуществляло деятельность, не связанную с оказанием услуг, фактически оно осуществляло деятельность по купле-продаже нефтепродуктов, стройматериалов, от которой получало соответствующую прибыль. Налоги оно платило не со всей прибыли, а лишь с небольшой части ее не как поставщик, а как комиссионер от суммы комиссионного вознаграждения, что в несколько раз меньше.

В подтверждение фактического исполнения этих сделок в материалах дела имеются счета-фактуры и накладные, оформленные односторонне и без соблюдения требований закона, то есть это недопустимые доказательства (Постановление ФАС Московского округа).

Последствия нарушения договорных обязательств Возмещение убытков применяется при любых нарушениях обязательств. Должник обязан возместить кредитору убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства.

Под убытками понимаются те отрицательные последствия, которые образовались у потерпевшего в результате нарушения обязательств.

Рис. 16. Пример категорий убытков арендодателя Убытки арендодателя состоят из стоимости восстановительного ремонта (либо покупки нового имущества, если таковое не подлежит восстановлению) — реального ущерба и неполученной за время восстановительного ремонта арендной платы (упущенная выгода).

Например, по вине арендатора сгорело арендованное имущество — произошло ухудшение арендованного имущества. В этом случае арендодатель вправе требовать от него возмещения причиненных ему убытков, даже если в договоре аренды ничего об этом не говорится.

Потребовать же уплаты неустойки арендодатель вправе, только если уплата такой неустойки за конкретное нарушение предусмотрена заключенным договором.

деятельности. Кроме того, с точки зрения ГК РФ значения понятий «ущерб», «вред» и «убытки» также не совпадают. Под ущербом понимается только реальный ущерб — составляющая часть убытков, понятие же «вред» применяется в отношении обязательств из причинения вреда. Учитывая, что ГК РФ и судебная практика оперируют именно понятиями «убытки», «реальный ущерб» и «неполученная выгода», в договоре при установлении мер ответственности следует употреблять именно эти понятия во избежание неоднозначной трактовки при применении положений договора.

Приведем примерный перечень характерных последствий нарушения договоров и соответствующие им поэлементные составы убытков.

Последствия нарушений договорных обязательств Снижение качества производимой поставленной продукции (работах, услугах);

скрытым неустранимым дефектом, приобретением продукции (работ, услуг), выявленным в процессе производства изготовленной с использованием изделий продукции услуг) либо при (сырья, материалов, заготовок и т.д.) со эксплуатации (использовании) этих скрытым неустранимым дефектом, расходы работ (услуг) у потребителя на демонтаж этой продукции;

Стороны могут в договоре определить способ расчета убытков от нарушения обязательств.

Вместе с тем в любом случае истцу на судебном процессе придется доказывать обоснованность применения той или иной методики, документально обосновывать и подтверждать каждую составляющую убытков. Поэтому, готовясь к судебному процессу о взыскании убытков, истцу следует четко определить круг фактов, которые ему необходимо будет доказать, и подготовить определенную документальную доказательственную базу.

Таким образом, установление в договоре ответственности в виде взыскания убытков является только первым шагом на пути к взысканию убытков в случае нарушения договора.

Для обеспечения реального исполнения положений договора необходимо следить за правильным и своевременным оформлением документов, свидетельствующих о достигнутых сторонами договоренностях, об исполнении существующих обязательств либо об их ненадлежащем исполнении, чтобы иметь возможность защиты прав в судебном порядке.

Предоставление недостоверной бухгалтерской информации Иногда бухгалтера вынуждены считать то, что совсем непросто измерить. Иногда же им приходится делать сложные умозаключения о том, к какой категории отнести ту или иную позицию. Все эти сложности вовсе не обязательно возникают потому, что люди некомпетентны или пытаются схитрить. Они возникают из-за того, что сотрудникам бухгалтерии целый день приходится делать обоснованные предположения и оценки цифр.

Результатом подобных предположений и оценок, как правило, оказывается недостоверность цифр. Пожалуйста, не подумайте, что используя это слово, я ставлю под сомнение чью-то порядочность. Когда финансовые показатели кажутся странными, недостоверность означает только то, что цифры смещены в ту или иную сторону. Это говорит лишь о том, что при сведении своих отчетов бухгалтеры использовали одни предположения и оценки, а не другие. Что бы понять источники недостоверности результатов, необходимо больше знать об исходных предположениях и оценках, и здесь бухгалтерам просто необходимо активно коммуницировать с менеджментом организации.

Даже немного познакомившись с «кухней» бухгалтера, вы сможете принимать гораздо более взвешенные и правильные решения.

В качестве примера рассмотрим одну из переменных, которую оценивают очень часто.

Термин продажи или выручка от реализации относится к стоимости того, что компания продает своим клиентам в определенный период времени. На первый взгляд, разобраться с этими цифрами довольно легко. Однако вопрос в том, когда именно выручку следует включать в отчет (или «признавать», как любят говорить бухгалтеры)? Здесь есть несколько вариантов:

· когда подписан контракт;

· когда предоставлены товар или услуга;

· когда выслана накладная;

· когда оплачен счет.

Если вы скажете: «Когда предоставлены товар или услуга», то будете абсолютно правы.

Это служит главным правилом, определяющим время учета выручки в Отчете о доходах и расходах. Однако это правило также совсем не простое. Его применение требует ряда предположений.

Представьте, к примеру, что компания продает клиенту копировальную машину, а также заключает договор на обслуживание, включая все это в один финансовый пакет.

Допустим, что машина продается в октябре, тогда как договор на обслуживание действителен в течение следующих двенадцати месяцев. А теперь подумайте: какую часть стоимости покупки нужно записать в бухгалтерские книги на октябрь? В конце концов, компания еще не предоставила все услуги, за которые несет ответственность в течение года. Конечно, бухгалтеры могут оценить стоимость этих услуг и соответственно откорректировать цифру выручки. Однако это потребует серьезных умозаключений и достаточно сложного документооборота.

Нельзя сказать, что приведенный пример абсолютно гипотетический, редкий и безобидный. Это вам могут подтвердить в компании Xerox, которая «играла» с признанием выручки на таком уровне, что дошла до убытков в размере 6 млрд. долларов.

В чем там было дело? Xerox продавала офисную технику в пакете с договором на заправку и обслуживание в рассрочку на четыре года. И проблема тут была в распределении стоимости техники и услуг по месяцам. Прибыли компании оказались сильно растянутыми во времени, что привело к резкому падению стоимости ее акций. И тогда руководство Xerox решило записать в книги будущее повышение доходов от предполагаемых продаж вместе с сопутствующими прибылями. Вскоре почти все продажи по этим договорам начали признаваться на момент заключения сделки.

Руководители Xerox явно сбились с пути и попытались использовать бухгалтерский учет для покрытия своих ошибок в бизнесе. Опыт Xerox наглядно показывает:

манипулирование правилами ведения бухгалтерии способно привести к поразительным искажениям финансовых результатов.

Заключение Искусство бухгалтерии — это искусство использования ограниченных данных для того, чтобы как можно точнее отразить результаты деятельности компании. Бухгалтерский учет — это не реальность, а только отражение реальности. Точность же его зависит от способности бухгалтеров делать обоснованные предположения и давать приемлемые оценки.

Понимание финансовой отчетности, аналитик бухгалтерского учета, улучшит перспективы Вашего служебного роста. Согласитесь, что Вы никогда не стали бы играть в футбол, не зная правил игры. Знание основ «финансовых игр» дает Вам возможность посмотреть свежим взглядом на Вашу работу, оценить Вашу личную эффективность лучше, чем прежде, повысить рентабельность Вашего бизнеса.



Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 | 6 |   ...   | 11 |


Похожие работы:

«Продукты информационного агентства INFOLine были по достоинству оценены ведущими европейскими компаниями. Агентство INFOLine было принято в единую ассоциацию консалтинговых и маркетинговых агентств мира ESOMAR. В соответствии с правилами ассоциации все продукты агентства INFOLine сертифицируются по общеевропейским стандартам, что гарантирует нашим клиентам получение качественного продукта и постпродажного обслуживания. Крупнейшая информационная база данных мира включает продукты агентства...»

«Курт ВОННЕГУТ • СИРЕНЫ ТИТАНА Роман Перевод: Наталья Калинина С каждым часом Солнечная система приближается на 43 тысячи миль к сферическому скоплению М-13 в созвездии Геркулеса, и тем не менее находятся бестолочи, утверждающие, что прогресса как такового не существует. РЭНСОМ К. ФЕРН Все действующие лица, места действия и события в этой книге не вымышленные. Лишь некоторые диалоги и рассуждения пришлось автору сочинить. Автор не пытался изменить имена и тем самым оградить от нападок...»

«В. А. Прищепова мУЗейные фотогрАфии КУльтоВых оБъеКтоВ нАроДоВ ЦентрАльной АЗии В КоллеКЦиях мАЭ КонЦА XIX — перВой полоВины XX В. Поступление коллекций по системе традиционных верований в Музей антропологии и этнографии РАН (МАЭ) не носило систематического характера. В вещевых собраниях конца XIX — первой половины XX в. хранится незначительное количество предметов, связанных с культом святых и местами паломничества в Центральной Азии. Так, в разные годы в музей передали рога животных, волосы,...»

«СОХРАНЕНИЕ ЛЕСНЫХ ГЕНЕТИЧЕСКИХ РЕСУРСОВ СИБИРИ МАТЕРИАЛЫ 3-го МЕЖДУНАРОДНОГО СОВЕЩАНИЯ CONSERVATION OF FOREST GENETIC RESOURCES IN SIBERIA PROCEEDINGS OF 3-rd INTERNATIONAL CONFERENCE Красноярск, 2011 РОССИЙСКАЯ АКАДЕМИЯ НАУК СИБИРСКОЕ ОТДЕЛЕНИЕ НАУЧНЫЙ СОВЕТ РАН ПО ПРОБЛЕМАМ ЛЕСА ИНСТИТУТ ЛЕСА ИМ. В. Н. СУКАЧЕВА СО РАН МИНИСТЕРСТВО ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И ЛЕСНОГО КОМПЛЕКСА КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ...»

«The fairest thing we can experience is the mysterious. It is the fundamental emotion which stands at the cradle of true art and true science. He who knows it not and can no longer wonder, no longer feel amazement, is as good as dead, a snuffed-out candle. It was the experience of mystery – even if mixed with fear – that engendered religion. A knowledge of the existence of something we cannot penetrate, of the manifestations of the profoundest reason and the most radiant beauty, which are only...»

«Скублов Г.Т., Потапович Е.М. Челябинский метеорит, Челябинскиты и Челябинский НЛО-феномен (материалы дискуссии на заседании РМО – 3.03.2014 г. Содержание статьи : Предисловие.... стр. 1-2 1 – Скублов Г.Т., Потапович Е.М. Челябинскиты – новый тип природных образований из района падения Челябинского метеорита; доклад на заседании Российского минералогического общества 3 марта 2014 г. стр. 2 - 13 2 – Скублов Г.Т. Ленинградские НЛО-феномены и челябинскиты (содоклад на заседании РМО 3 марта 2014...»

«В, И. Л Н Н ЕИА ; : ^ р Л Е Т д р и и ВСЕХ, СТРАН, СОЕДИНЯЙТЕСЬ* братской Чехословакии/ и из Ленин в Шушенском. В ШАХТНОМ { Польши, и из Соединенных Ленин — с нами^ бессмертен и величав! \ Штатов Америки, и со всех По всей вселенной шифитсл шествие \..'•, ВОМНИТЕ ТЕ ^концовнашей необъятной Рок мыслей.. ^ дины, в отзывах делегаций в слов На прошедшем заседании шахткома в отряд | книгах, которые находятся в и дел Ильича!. (В..Маяковский). г уд&рников коммунистического трусца влились е щ е V...»

«Главный каталоГ EquipmEnt protEction SolutionS ИзданИе 24 | Октябрь 2012 04 Climate control Главный каталог Содержание.. 0 Системы контроля микроклимата Шкафы...... 1 Корпуса настенные.... 2 19 вентилятор Нагнетательный вентиляторный блок Циркуляционный Принадлежности вентиляторный блок для шкафов и настенных Охлаждающая способность корпусов..... 3 до 2000 Вт Системы контроля микроклимата. Корпуса настольные.. Вентиляторы с фильтром Блочные каркасы/ Простой монтаж на...»

«Министерство образования и науки РФ Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования Петрозаводский государственный университет Кольский филиал УТВЕРЖДАЮ Директор В.А. Путилов 2014 г. ОТЧЕТ ПО САМООБСЛЕДОВАНИЮ ОСНОВНОЙ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЙ ПРОГРАММЫ 030501.65 ЮРИСПРУДЕНЦИЯ (ГОС-2) Апатиты 2014 СТРУКТУРА ОТЧЕТА О САМООБСЛЕДОВАНИИ ОСНОВНОЙ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЙ ПРОГРАММЫ 1. Содержание основной образовательной программы. 2. Сроки освоения основной...»

«В ваш домофон позвонили Свидетели Иеговы? Или в их ряды вступил близкий вам человек? Тогда самое время разобраться в том, о чём члены культа никогда не расскажут. В этой брошюре доступно подняты самые острые вопросы, касающиеся организации Свидетели Иеговы. Надеемся, что брошюра окажется полезной и своевременной. СОДЕРЖАНИЕ БРОШЮРЫ Урок 1 организация Свидетели Иеговы Урок 2 почему такое название Урок 3 вербовка Урок 4 вхождение в культ Урок 5 руководство собраниями Урок 6 обязанности членов...»

«ПОИСК, 2 КОРПОРАТИВНОЕ ИЗДАНИЕ ЛУКОЙЛ ОВЕРСИЗ ТВОРЧЕСТВО, КОМАНДА GREENPEACE ПРОТИВ ПРИРАЗЛОМНОЙ ЭНЕРГИЯ ШЕСТИ ДЕСЯТИЛЕТИЙ 4/10/2013 № 20 (268) ГЛАВНОЕ | Сергей Березин РЕЙТИНГ | Forbes Премьер на платформе С огромным преимуществом 2 ОКТЯБРЯ ПРЕДСЕДАТЕЛЬ ПРАВИТЕЛЬСТВА РОССИИ ДМИТРИЙ МЕДВЕДЕВ ПОСЕТИЛ ЛУКОЙЛ С ОГРОМНЫМ ПРЕИМУМОРСКУЮ НЕФТЯНУЮ ПЛАТФОРМУ ЛУКОЙЛА НА МЕСТОРОЖДЕНИИ ИМЕНИ ЮРИЯ ЩЕСТВОМ ВОЗГЛАВИЛ РЕЙТИНГ КОРЧАГИНА В РОССИЙСКОМ СЕКТОРЕ КАСПИЯ. 200 КРУПНЕЙШИХ ЧАСТНЫХ КОМПАНИЙ РОССИИ....»

«Discussion Articles / Дискуссионные статьи Leonid Kulikov Leiden University / Institute of Linguistics (Moscow) Drifting between passive and anticausative. True and alleged accent shifts in the history of Vedic ­ya­presents This paper focuses on the system of the Vedic present formations with the suffix ­ya- and middle inflexion, paying special attention to the attested accent patterns. On the basis of a study of the paradigmatic and syntactic features of this verbal formation we can conclude...»

«Наталия Будур: Эти странны е норвежцы Наталия Будур Эти странны е норвежцы Серия: Внимание: иност ранцы! Наталия Будур: Эти странны е норвежцы Аннотация Серия Внимание: иност ранцы! – незаменимый помощник для т ех, кт о собирает ся поехат ь за рубеж. В увлекат ельной и шут ливой форме она рассказывает о нравах и обычаях разных народов, знакомит с т радициями и законами различных государст в, совет ует, как вест и себя в чуж ой ст ране, и развенчивает наши уст оявшиеся предубеж дения перед...»

«тер итория У Д О Б Н Ы Е П О К У П К И И С Е Р В И С р издание рекламное зпд аа www.territoriya.info 4 (11) а р л 2012 пеь Пкпи оук С л нк а о ы ао рст Фи н с и с о т те пр Ме и и а дцн Мо р б н к й еео А т,м т во оо Нди и от ев ж м сь Д нг еьи Рмн еот Итре неьр Сд а Зо о Рсоаы етрн Рзлчня авееи П адии рзнк П тш свя уе ети Оуеи бчне Улг суи Тк и ас Афиша 4 Содержание 4 (11) апрель зоо Удобные покупки и сервис 4 Новости ПокуПкИ неДвИжИМоСТь ИМИДж И СТИль Городская недвижимость Товары для дома...»

«CEDAW/C/CHN/5-6 ОРГАНИЗАЦИЯ ОБЪЕДИНЕННЫХ НАЦИЙ Конвенция о ликвидации Distr.: General всех форм дискриминации 10 June 2004 в отношении женщин Russian Original: Chinese Комитет по ликвидации дискриминации в отношении женщин Рассмотрение докладов, представленных государствамиучастниками в соответствии со статьей 18 Конвенции о ликвидации всех форм дискриминации в отношении женщин Объединенные пятый и шестой периодические доклады государств-участников Китай* В соответствии с пунктом 1 статьи 18...»

«в номере ДОЛГОЖДАННЫЕ РОМАНЫ w w w.ek smo.ru КНИГИ НОВЫЙ КРИСТОФЕРА МУРА К СВЕТЛОМУ ПРАЗДНИКУ КНИЖНЫЙ ПРОЕКТ: ИЗВЕРГИ-КРОВОСОСЫ ВОСКРЕСЕНИЯ ХРИСТОВА ЖЕЛЕЗНЫЙ ЧЕЛОВЕК И НА ПОДСОСЕ 04 АПРЕЛЬ 4 АПРЕЛЬ журна л распр ос траняется бесплатно АДРЕСА РЕГИОНАЛЬНЫХ СОДЕРЖАНИЕ ДИСТРИБУЦИОННЫХ ЦЕНТРОВ Новос ти изд ательс тва Т ОРГОВЫЙ Д ОМ ЭКСМО ФИ ЛИА Л ЭКСМО Ведущие проек ты изд ательс тва В РОС Т ОВЕ-НА-Д ОН У 142701, Московская область, г. Видное, Белокаменное шоссе, д. 344091, Ростов-на-Дону, пр-т...»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Башантинский аграрный колледж им. Ф. Г. Попова (филиал) ГОУ ВПО КАЛМЫЦКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ РАБОЧАЯ ПРОГРАММА ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО МОДУЛЯ Проведение ветеринарно-просветительской деятельности 2011 г. 1 Рабочая программа профессионального модуля разработана на основе Федерального государственного образовательного стандарта по специальностям среднего профессионального образования (далее – СПО) 111801 Ветеринария Организация-разработчик:...»

«Kулинарная книга SelfCooking Center® Оглавление 1. Предисловие 3 2. Приготовление блюд с помощью температурного зонда 4 3. Рецепты и советы пользователю 3.1. SelfCooking Center®: жаркое большой массы 5 Рецепты 6-14 3.2 SelfCooking Center®: быстрое обжаривание 15 Рецепты 16-22 3.3 SelfCooking Center : птица 23 ® Рецепты 24-28 3.4 SelfCooking Center : рыба 29 ® Рецепты 30- 3.5 SelfCooking Center : выпечка ® Рецепты 38- 3.6 SelfCooking Center : гарниры ® Рецепты 54- 3.7 SelfCooking Center :...»

«ЕЖЕКВАРТАЛЬНЫЙ ОТЧЕТ Открытое страховое акционерное общество Ингосстрах Код эмитента: 00001-Z за 1 квартал 2011 г. Место нахождения эмитента: 117997 Россия, город Москва, Пятницкая 12 стр. 2 Информация, содержащаяся в настоящем ежеквартальном отчете, подлежит раскрытию в соответствии с законодательством Российской Федерации о ценных бумагах И. о. генерального директора Дата: 16 мая 2011 г. К.Б. Соколов подпись Главный бухгалтер Дата: 16 мая 2011 г. А.В. Подгорнова подпись Контактное лицо:...»

«Александр Крымов Вы — управляющий персоналом Аннотация ЭТО НЕ УЧЕБНИК! Учебников и пособий по теме управления персоналом, как переводных, так и родных (нередко скомпилированных из тех же переводных), в книжных магазинах вполне достаточно. А если вы уже успели где-то поучиться нашему ремеслу, то наверняка и учебники читали. В этой книге вы найдете не то, что принято писать про управление персоналом, а то, с чем чаще всего приходится сталкиваться в реальной практической работе в нашей стране в...»














 
© 2014 www.kniga.seluk.ru - «Бесплатная электронная библиотека - Книги, пособия, учебники, издания, публикации»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.