WWW.KNIGA.SELUK.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА - Книги, пособия, учебники, издания, публикации

 

Pages:     | 1 || 3 | 4 |   ...   | 11 |

«Автор: Горохова Н.Г. Конспект Оглавление Введение в бухгалтерский учет Раздел 1. Виды учета на предприятии и их взаимосвязь 1.1. Разнонаправленные цели бухгалтерского ...»

-- [ Страница 2 ] --

Это собственность физического или юридического лица. Международные же стандарты оперируют понятием «активы». Активы — это не только собственность и даже не столько собственность, сколько то, что сегодня находится в распоряжении предприятия или организации и может быть им использовано для получения прибыли. Беря в аренду какоелибо оборудование и используя его для производства товаров, предназначенных для продажи, необходимо это оборудование рассматривать как актив. По российскому законодательству данное оборудование нельзя считать своим имуществом, потому что оно является чужой собственностью. Такого рода нестыковка, связанная с использованием разных понятий («актив» и «имущество»), очень часто приводит к серьезным разногласиям и, как следствие, к невозможности максимального сближения ПБУ и МСФО.

Надо решить ряд вопросов, в том числе два главных: что выгоднее предприятию — вести параллельный учет или делать трансформацию и кто будет заниматься составлением отчетности в формате МСФО (или ведением учета, если выбор сделан в пользу параллельного учета) специально приглашенная команда (консалтинговая и т.п.) фирма) или собственные сотрудники.

Можно найти достаточно много доводов «за» и «против» каждого из четырех вариантов составления отчетности согласно МСФО.

2.18. Подготовка к составлению отчетности в формате МСФО Существуют международные компании, накопившие большой опыт на европейском рынке и успешно использующие его в Россию. Они оказывают услуги на основании специально разработанных стандартов и инструкций. Есть компании с российским капиталом, которые также выполняют услуги по трансформации отчетности на серьезном уровне. В любом случае, для успешной трансформации необходимо создать методическую базу.

В настоящее время некоторые крупные фирмы уже могут трансформировать отчетность собственными силами. Они, во-первых, накопили солидный опыт, во-вторых, подготовили высококвалифицированные кадры и, в-третьих, имеют специальные отделы, которые занимаются трансформацией отчетности. В таких компаниях трансформация отчетности ведется на достаточно высоком уровне. В дальнейшем число таких предприятий возрастет.

Методика трансформации отчетности официально нигде и никем не установлена, каждая фирма, занимающаяся трансформацией, применяет собственную методику, часто конфиденциальную, хотя общие принципы и правила, безусловно, у всех одинаковые.

Для составления отчетности в формате МСФО необходимо провести соответствующую подготовку общего характера, которая обычно включает следующие мероприятия:

· последовательное обучение работников бухгалтерии по курсу «Основы МСФО», а также более углубленное изучение МСФО;

· подготовку к сдаче экзамена на знание МСФО;

· освоение трансформации отчетности в формат МСФО (основы трансформации, продвинутый курс трансформации);

· постоянное изучение изменений МСФО;

· обучение менеджмента компании основам МСФО.

Для того чтобы трансформировать отчетность в формат МСФО, необходимо не только хорошее знание национальных правил учета и составления отчетности, международных стандартов финансовой отчетности, но и заинтересованность руководства компании, которое должно вовлечь в процесс трансформации всех менеджеров компании. От одних менеджеров потребуется информация, важная для осуществления трансформации, от других — помощь в обосновании некоторых расчетов. Важно, чтобы все руководители понимали выгоды для предприятия от получения отчетности в формате МСФО. Отчетность, составленная по МСФО, позволяет увидеть реальное положение дел в компании. В условиях рынка это неоспоримое преимущество, значение которого будет только возрастать по мере поступательного развития экономики Российской Федерации.

Техника составления отчетности Как ведение параллельного учета, так и трансформация требуют составления плана счетов в формате, соответствующем МСФО, переноса остатков из российских счетов на счета нового плана (с одновременными корректировками). Далее при параллельном учете необходимо вести ежедневное отражение операций на счетах.

Трансформация же проводится после окончания отчетного периода разово, поэтому складывается впечатление, что этот вариант выгоднее, так как не требует ежедневных усилий в течение отчетного периода по ведению учета согласно МСФО. Однако это не совсем так. Если компания заинтересована в результатах своей деятельности, то, безусловно, следует всегда заранее думать о том, каким образом та или иная операция повлияет на показатели отчетности, в итоге даже при трансформации надо постоянно отслеживать порядок отражения операции в отчетности. Даже если процедура трансформации будет осуществляться независимыми внешними специалистами с участием персонала компании, менеджменту компании также необходимо обладать знаниями о процедуре трансформации для того, чтобы контролировать действия исполнителей и понимать причины, вызвавшие несоответствие данных отчетности, подготовленной по Российским стандартам бухгалтерского учета и картины финансового положения компании, представленной в отчетности в формате МСФО. Вместе с тем следует помнить, что ответственность за достоверность финансовой отчетности в любом случае несет руководитель организации.

Решение вопроса, задействовать собственные силы или нет, зависит от сложившейся в компании ситуации, а также от ряда внешних факторов. Если выбор делается в пользу варианта «собственных сил», то необходимо установить, как будет организован процесс либо ведения параллельного учета, либо трансформации. Параллельный учет либо трансформацию целесообразно осуществлять силами работников бухгалтерии или работников специально организованного отдела (на основе бухгалтерии и плановоэкономического отдела).

Далее для выбранного варианта требуется составить программу и подробный план проведения всех работ, с указанием: источников и объемов финансирования; сроков и объемов необходимых работ; перечня документов, которые следует подготовить;

источников информации, которые будут использованы. Также необходимо выделить участки работы и назначить ответственных по ним, довести до сведения всех сотрудников принятый план работы.

Таким образом, руководству компании после вынесения решения о составлении отчетности в формате МСФО потребуется принять еще значительное количество различных сопутствующих решений.

Учетная политика по МСФО должна предусматривать единый порядок отражения информации во входящем балансе и во всех периодах, информация о которых включается в первую финансовую отчетность по МСФО. Учетная политика должна отвечать требованиям каждого стандарта, действующего на отчетную дату ее первой финансовой отчетности по МСФО, и любых других стандартов, досрочное применение которых разрешается, а организация сочтет их досрочное применение возможным.

2.19. Правила формирования учетной политики (правила МСФО 8) Правила формирования учетной политики установлены в МСФО 8. Они несколько отличаются от норм российских стандартов бухгалтерского учета. Учетная политика в МСФО трактуется как конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, принятые предприятием для подготовки и представления финансовой отчетности. При выборе учетной политики и в случае отсутствия МСФО или КИМФО менеджмент применяет профессиональное суждение таким образом, чтобы получаемая информация обладала всеми качественными характеристиками.

При применении суждения при выборе учетной политики менеджмент должен принимать во внимание:

· требования и рекомендации МСФО и ПКИ (КИМФО) относительно схожих сделок;

· определения, критерии признания и методы оценки, изложенные в Принципах подготовки и представления отчетности;

· иные источники (национальные стандарты, бухгалтерскую литературу и пр.), если они не противоречат МСФО.

При выборе учетной политики необходимо, прежде всего, изучив все МСФО, установить для отражения конкретных операций или элементов отчетности тот или иной разрешенный метод (признания, оценки, расчета и т.п.), если в стандартах предлагается несколько методов. В случае отсутствия метода в стандартах нужно выбрать какую-либо методику, не противоречащую принципам и правилам МСФО.

Учетная политика должна применяться последовательно и соответствовать всем МСФО, действующим на отчетную дату первой финансовой отчетности по МСФО, кроме случаев, указанных в МСФО (IFRS).

Правила МСФО 8 обязывают компанию изменить учетную политику в случае, если такое изменение установлено стандартом или интерпретацией или обеспечит предоставление в отчетности более уместной и надежной информации о влиянии операций, прочих событий или условий на финансовое положение, финансовые результаты или движение денежных средств предприятия.

Если изменение обусловлено требованием МСФО, то в соответствующем стандарте или интерпретации будет показано, каким образом следует его отразить в отчетности.

Для отражения изменений в учетной политике, которые компании осуществляют по собственной инициативе, применяется ретроспективный метод (ретроспективное применение) — применение новой учетной политики и к сделкам, и к событиям так, как если бы она применялась всегда. При невозможности определить эффект изменений в отдельных периодах следует использовать ретроспективное применение, начиная с того периода, в котором такое применение возможно.

В ряде случаев для составления отчетности в формате МСФО потребуется дополнительная информация, не используемая и, соответственно, не собираемая при ведении учета и формировании отчетности по РСБУ.

2.20. Альтернативные варианты перехода на МСФО Таблица 4. Сравнительная характеристика альтернативных вариантов перехода на МСФО Необходимость Осуществляется, как правило, привлечения независимыми внешними дополнительных специалистами с специалистов и участием персонала компании изменений в и не требует изменений в структуре организационной структуре Стоимостная заранее определена и обременительный для бюджета оценка внедрение может быть компании способ, внедрение может Периодичность получения текущей информации Периодичность можно представить только получения после отчетности, информации соответствии с Степень точности Точность формируемой формируемой финансовой информации в учетной соответствии с МСФО, как информации правило, наименьшая Важно понимать положительные и отрицательные аспекты применения международных стандартов.

2.21. Роль менеджмента компании в процессе подготовки отчетности по МСФО Для предприятий, не попадающих под критерии обязательного применения МСФО, использование международно признанных принципов составления отчетности является (и, судя по всему, будет в среднесрочной перспективе являться) делом добровольным, и принять то или иное решение каждое из таких предприятий может, взвесив все аргументы «за» и «против».

Главным «внешним» аргументом в пользу перехода к составлению отчетности на основании МСФО для российских компаний является то, что такой переход должен стать важным шагом на пути обеспечения открытости и прозрачности российских компаний, повышения их конкурентоспособности (в том числе в борьбе за источники финансирования на отечественном и международном рынках капитала), снижения стоимости привлекаемых ими заемных средств, а также общего улучшения состояния финансового рынка России.

Практика применения МСФО доказала, что они позволяют обеспечить максимальную полезность финансовой отчетности для широкого круга пользователей, поскольку изначально разрабатываются как стандарты, способные раскрывать достаточный для всех участников рынка объем информации о компании, ее финансовом положении и финансовых результатах. Вследствие этого МСФО-отчетность в большей степени, чем отчетность, составленная по национальным стандартам, может использоваться для оценки и прогнозирования развития компаний, принятия инвестиционных решений, оценки деятельности менеджмента, то есть всех тех факторов, в информации о которых заинтересованы инвесторы.

Очевидно, что наиболее актуальным является данный аргумент для крупных компаний, которые, как было отмечено выше, уже составляют отчетность, основанную на международных стандартах, а также для предприятий среднего бизнеса, строящих планы развития с привлечением дополнительных источников финансирования.

Что касается «внутренних» стимулов для перехода конкретного хозяйствующего субъекта к составлению отчетности по МСФО, то обычно называют два основных.

Первый состоит в том, что отчетность, отвечающая международным стандартам, позволяет дать более объективную оценку не только финансовому состоянию компании, но и эффективности системы управления компанией в целом и отдельными сегментами ее бизнеса в частности, а это необходимо не только внешним пользователям, но и менеджменту компании.

Второй положительный момент, ожидаемый от российских компаний (точнее, от финансовобухгалтерских служб российских компаний) при переходе на МСФО, состоит в том, что применение международно признанных принципов составления отчетности дисциплинирует компанию, составляющую и представляющую отчетность, поскольку переход на МСФО предполагает при формировании отчетных форм применение всех стандартов по совокупности. Переход на МСФО достаточно длительный процесс, требующий кардинального перелома уже сложившегося у большинства бухгалтеров понимания того, как следует работать. МСФО отводят принципам особую роль, для западного бухгалтера они являются своего рода каноном, а российскому предстоит перестройка мышления. На основе принципов МСФО формируется профессиональное бухгалтерское суждение, а уже исходя из объективной необходимости того или иного предприятия и профессионального суждения бухгалтера определяются перечень статей финансовой отчетности, уровень существенности, уместность информации для пользователей.

Кроме того, МСФО предусматривают, что при решении значительной части вопросов, возникающих в процессе подготовки отчетности, следует ориентироваться на профессиональное суждение. Это возлагает существенную ответственность на специалиста, занимающегося подготовкой отчетности, и требует от него значительно большего профессионализма, чем в ситуациях, когда необходимо применить четко регламентированную норму.

В процессе составления финансовой отчетности по МСФО профессиональное суждение требуется, прежде всего, при решении вопроса о признании объекта, то есть включении его в бухгалтерский баланс или отчет о прибылях и убытках.

При этом определяется:

· заключены ли в объекте будущие экономические выгоды;

· насколько вероятен приток или отток этих выгод;

· насколько надежно может быть измерена себестоимость или стоимость объекта.

Профессиональное суждение также необходимо при оценке конкретных фактов и событий:

· соотношения экономического содержания и правовой формы;

· возможного срока полезной службы основных средств и нематериальных активов или процесса потребления заключенных в них экономических выгод, возможности устаревания материальных запасов;

· возможности погашения сомнительной дебиторской задолженности, числа возможных обращений по гарантийным обязательствам компании;

· возможного исхода судебного разбирательства, в которое вовлечена компания;

· и во многих других случаях.

Рассмотрим подход к формированию профессионального суждения на примере установления срока полезной службы объекта основных средств. Экономические выгоды, заключенные в таком объекте, потребляются компанией, главным образом, посредством использования его в ее деятельности. Однако в момент признания объекта компания сталкивается с неопределенностью в отношении того, как будет происходить потребление экономических выгод. Тем не менее, уже в этот момент необходимо принять решение о профессионального суждения. Согласно МСФО 16 «Основные средства», последнее должно основываться на анализе следующих факторов:

1) ожидаемого срока использования объекта компанией. Этот срок оценивается исходя из ожидаемой производительности объекта или физического объема продукции, производимой с его помощью;

2) ожидаемого физического износа, который зависит от операционных факторов. В частности, количества смен использования объекта, планов ремонта и обслуживания его, условий хранения и обслуживания объекта во время простоя;

3) морального износа, связанного с изменениями или совершенствованием продукцию/услугу, производимую/оказываемую с использованием данного объекта;

4) юридических или иных аналогичных ограничений на использование данного объекта (например, срока аренды).

Срок полезного использования объекта Кроме того, компания должна исходить из имеющегося собственного опыта работы с объектами, подобными данному. Например, опыт компании может подсказывать, что срок полезного использования рассматриваемого актива значительно короче экономического срока его службы: по истечении определенного времени или с потреблением определенной части экономических выгод, заключенных в нем, объект нецелесообразно дальше учитывать на бухгалтерском балансе — он должен быть списан с баланса. Мнение профессионального бухгалтера в условиях рыночной экономики — это именно то, что он думает, а не то, что думает кто-то другой. Однако довольно часто российский бухгалтер полагает, что бухгалтер «не должен сметь свое суждение иметь». Они требуют, чтобы Минфин, непременно Минфин как орган исполнительной власти, дал четкую инструкцию, как поступать в каждом конкретном случае, какую корреспонденцию счетов выбрать, какие заполнить регистры и т.д., и т.п. И Минфин даже прописал в стандарте ПБУ 6/01, что «определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

· ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

· ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения · нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды)». Как правило, бухгалтера все равно игнорируют данное требование и определяют срок полезного использования для целей бухгалтерского учета, исходя из сроков амортизации, определенных для целей налогообложения.

2.22. Роль независимых аудиторов в составлении финансовой отчетности Использование профессионального суждения при подготовке финансовой отчетности само по себе не отражается на надежности информации, содержащейся в ней. Важная роль в подтверждении обоснованности профессионального суждения бухгалтера принадлежит независимому аудитору. В процессе аудита финансовой отчетности компании он обязан рассмотреть и оценить все значительные профессиональные суждения бухгалтера, подготовившего эту отчетность. При этом определяется полнота информации, на основе которой бухгалтер вынес свое суждение по конкретному вопросу, применимость и обоснованность подходов и допущений, используемых бухгалтером, корректность полученных бухгалтером выводов. Мнение аудитора о финансовой отчетности компании, выраженное по итогам аудита, среди прочего отражает и результаты оценки профессиональных суждений, использованных при подготовке финансовой отчетности.

Иными словами, в ходе аудита профессиональное мнение бухгалтера, подготовившего финансовую отчетность компании, поверяется профессиональным суждением независимого аудитора. Тем самым пользователи данной финансовой отчетности получают определенную уверенность в объективности использованного в отчетности профессионального суждения.

Определенный перелом в отношении к процессу составления отчетности потребуется также от руководителей предприятий и внешних пользователей отчетности, привыкших к тому, что каждый этап подготовки отчетности, начиная с первичного документа и заканчивая составлением отчетных форм, нормативно отрегулирован. Теперь они вынуждены будут привыкать к тому, что решение большинства значимых вопросов «отдано на откуп»

конкретному специалисту, каким бы профессионалом он ни был.

Существенной является также необходимость несения дополнительных финансовых затрат. Переход к составлению отчетности на основе международных принципов — весьма дорогостоящий процесс не только для отдельных предприятий (расходы на оплату услуг сторонних консультантов, переобучение персонала, наем нового персонала, приобретение и отладка соответствующего программного обеспечения, перестройка систем внутреннего документооборота и контроля, обязательный аудит МСФО-отчетности и т.п.), но и для государственных органов, выполняющих надзорные функции (расходы на переподготовку кадров, приобретение и отладка программного обеспечения для анализа представляемой хозяйствующими субъектами информации). Однако влияние указанного отрицательного фактора определенным образом нивелируется ожидаемыми экономическими выгодами от введения МСФО.

2.23. Интеграция национальных экономик в мировую экономику Стандартизация бухгалтерского учета на международном уровне была продиктована исторической необходимостью и напрямую связана с глобализацией экономик стран мира.

Глобализация экономик, начавшаяся во второй половине XX в., выразилась в появлении новых мировых рынков капиталов, увеличении объемов иностранных инвестиций, экспортных поставок товаров и услуг, операций на международном кредитном рынке, усилении роли транснациональных корпораций. Национальные экономики стали интегрироваться в единый мировой экономический организм. Последнее десятилетие XX в.

характеризуется усилением темпов роста показателей интернационализации экономик всех стран мира. По данным специалистов ООН, прямые иностранные инвестиции за последние 20 лет XX в. возросли в 6 раз. Заметно повысилось влияние транснациональных корпораций, которых в настоящее время насчитывается более 37 000, а их филиалов — более 200 000. Транснациональные корпорации владеют третью всех производственных фондов планеты, производят более 40% мирового продукта, осуществляют свыше половины внешнеторгового оборота, 80% торговли высшими технологиями и контролируют более 90% вывоза капитала. ООН считает глобализацию экономик наиболее характерной чертой современного мира. Необходимость международных стандартов в области бухгалтерского учета вызвана экономической интеграцией стран, усилением роли транснациональных компаний в мировом производстве. Эволюция бухгалтерского учета в различных странах выявляет тенденцию постепенной отмены свободы выбора индивидуальной национальной методологии бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Межправительственной группой экспертов Центра по транснациональным корпорациям ООН было проведено исследование практики бухгалтерского учета и отчетности по национальным учетным системам, которое выявило несопоставимость национальных учетных систем по многим показателям.

Интернационализация хозяйственной жизни, усиление роли транснациональных корпораций, необходимость в сопоставимости учетных данных, получаемых корпорациями различных стран, ускоряют процесс международной стандартизации бухгалтерского учета.

Глоссарий Активы предприятия собственность предприятия, отражаемая в активе баланса. Существуют три вида активов:

1) текущие активы, состоящие из денежного капитала и средств, которые могут быть быстро трансформированы в наличные деньги (обычно в течение одного года); 2) основной капитал с длительным сроком службы, используемый предприятием при производстве товаров и услуг; 3) прочие активы, которые включают нематериальные активы, не имеющие натурально-вещественной формы, но ценные для предприятия, капиталовложения в другие компании, долгосрочные ценные бумаги, расходы будущих периодов и другие различные активы.

Акциз вид косвенного налога, взимаемого в цене товара.

Амортизация (от лат. amortisatio — «погашение») исчисленный в денежном выражении износ основных средств в процессе их применения, производственного использования; способ возмещения капитала, затраченного на создание и приобретение амортизируемых активов путем постепенного перенесения стоимости основных фондов на производимую продукцию.

Аудиторский контроль проведение ревизии бухгалтерских отчетов независимыми внешними аудиторскими фирмами или отдельными аудиторами, имеющими лицензию на осуществление аудиторской деятельности.

Бухгалтерский учет язык знаков и правил их употребления, созданный для замены реальных объектов их символами, позволяющими описать хозяйственную деятельность и ее результаты.

Бухгалтерский учет включает сбор, накапливание и хранение информации об объектах учета.

Внеоборотные активы собственные средства фирм, изъятые ими из хозяйственного оборота, но отражаемые в бухгалтерском балансе. К внеоборотным активам относят отвлеченные средства, текущие изъятия оборотных средств, основные средства, переданные филиалам и подразделениям фирмы.

Дебиторская задолженность сумма долгов, причитающихся предприятию, фирме, компании со стороны других предприятий, фирм, а также граждан, являющихся их должниками.

Деловая репутация предприятия (в бухгалтерском учете) разница между покупной ценой предприятия (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех его активов и обязательств.

Дисконтирование определение стоимости на некоторый (текущий) момент времени при условии, что в будущем она составит заданную величину.

Инвестор (от англ. investor — «вкладчик») юридическое или физическое лицо, осуществляющее инвестиции, вкладывающее собственные заемные или иные привлеченные средства в инвестиционные проекты. Инвестиционный капитал, вкладываемый инвестором, может быть представлен в виде финансовых ресурсов, имущества, интеллектуального продукта.

Казначейство специальный государственный финансовый орган, существующий обычно при министерстве финансов страны или в его составе. В функции казначейства входит управление кассовым исполнением государственного бюджета, а также управление государственным долгом и эмиссия государственных ценных бумаг.

Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) независимая организация, целью которой является унификация принципов бухгалтерского учета, используемых компаниями во всем мире для составления финансовой отчетности.

Конвергенция (от лат. convergens — «сходящийся») сближение различных экономических систем, стирание различий между ними, обусловленное общностью социально-экономических проблем и наличием единых объективных закономерностей развития.

Кредитор субъект (юридическое или физическое лицо), предоставляющий ссуду и имеющий право на этой основе требовать от дебитора ее возврата или исполнения других обязательств.

Кредиторская задолженность денежные средства, временно привлеченные предприятием, фирмой, подлежащие возврату юридическим или физическим лицам, у которых они заимствованы и которым они не выплачены. Кредиторскую задолженность составляют в основном неосуществленные платежи поставщикам за отгруженные товары, неоплаченные налоги, невыплаченная начисленная заработная плата, невнесенные страховые взносы, неоплаченные долги.

Корректировка на инфляцию при оценке активов, обязательств и хозяйственных операций в денежном выражении инфляционные процессы приводят к тому, что одни и те же затраты имеют разное денежное выражение в зависимости от времени возникновения. Такие расхождения могут существенно исказить отчетные данные, лишить пользователя возможности сопоставлять их по периодам и с данными других компаний. Чтобы избежать этого, фирмы, составляющие финансовую отчетность, должны корректировать показатели отчетности по определенным правилам. Например, запасы сырья, приобретенные в начале года, отражают в отчетности за этот год по стоимости годичной давности.

Микроэкономика (от греч. micros — «малый») часть экономической науки, связанная с изучением относительно маломасштабных экономических процессов, субъектов, явлений, в основном предприятий, фирм, предпринимателей, потребителей, их хозяйственной деятельности, экономических отношений между ними, отдельных рынков.

МСФО (от англ. International Financial Reporting Standards (IFRS) — «Международные Стандарты Финансовой Отчетности») набор принципов, регулирующих составление финансовой отчетности и использующихся как основа для национальных требований к финансовой отчетности во многих странах.

Налоговый учет подсистема бухгалтерского учета, включающая обобщение информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренном Налоговым Кодексом РФ.

НДС (налог на добавленную стоимость) взимаемый с предприятий налог на сумму прироста стоимости на данном предприятии, исчисляемую в виде разности между выручкой от реализации товаров и услуг и суммой на сырье, материалы, полуфабрикаты, полученные от других производителей. Ряд товаров, услуг, видов деятельности частично или полностью освобождается от налога на добавленную стоимость.

Оперативный учет более быстрый и детальный в сравнении с бухгалтерским учет производства, закупок, продаж, денежных, кредитных, расчетных операций, проводимый компаниями, банками в дополнение к бухгалтерскому учету и в целях его обеспечения входной информацией. Такой учет ведется в производственных и торговых подразделениях компании самостоятельно, работниками этих служб.

Оценочное суждение суждение, выработанное на основе самой свежей доступной и надежной информации. В результате неопределенностей, свойственных предпринимательской деятельности, многие статьи финансовой отчетности не могут быть точно рассчитаны, а могут быть лишь оценены. Расчетная оценка может пересматриваться, если меняются обстоятельства, на которых она основывалась, или в результате появления новой информации или накопления опыта.

Профессиональное суждение (professional judgement) мнение, заключение определенного лица, являющееся основанием для принятия им решения в условиях неопределенности. Применительно к финансовой отчетности неопределенность может быть связана с отсутствием однозначных требований и правил в МСФО, неясностью всех деталей свершившегося факта хозяйственной жизни, несоответствием правовой формы факта хозяйственной жизни его экономическому содержанию и т.п. В этой ситуации бухгалтер должен определить порядок своих действий:

как идентифицировать, оценить, признать в отчетности объект, какую информацию о нем и в каком объеме раскрыть в отчетности. При выработке профессионального суждения в отношении применения стандартов и разъяснений к ним необходимо руководствоваться принципами подготовки и представления финансовой отчетности (в частности, требованием осмотрительности), стандартов и разъяснений. Профессиональное суждение базируется на знаниях, опыте и квалификации бухгалтера, доступной ему в данной момент информации, а иногда и на заключении независимого эксперта.

Регистры бухгалтерского (налогового) учета документы, предназначенные для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской (налоговой) отчетности. Регистры бухгалтерского (налогового) учета могут вестись в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.

РСБУ (Российские Стандарты Бухгалтерского Учета) совокупность норм федерального законодательства России и Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), издаваемых Министерством Финансов РФ, которые регулируют правила бухгалтерского учета.

Управленческий учет подсистема бухгалтерского учета, которая в рамках одной организации обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации.

Учетная политика организации принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, способы обработки информации и иные способы и приемы.

Финансовые инструменты те статьи баланса, которые связаны с инвестициями в ценные бумаги и срочные контракты, взаиморасчетами с поставщиками и покупателями и иной кредиторской и дебиторской задолженностью, с операциями по изменению собственного капитала.

Финансовый учет подсистема бухгалтерского учета, направленная на определение экономической эффективности деятельности организации и предназначенная для характеристики ее финансового положения и результатов финансовой деятельности.

GAAP (Generally Accepted Accounting Principles) система правил, требований и практики подготовки финансовой отчетности, принятых и применяемых в определенной юрисдикции. Обозначение государства перед указанной аббревиатурой как раз и определяет эту юрисдикцию, например, US GAAP — общепринятые принципы подготовки финансовой отчетности в США, UK GAAP — общепринятые принципы подготовки финансовой отчетности в Соединенном Королевстве и т.д.

IPO ([ай-пи-о], также редко [ипо]; от англ. Initial Public Offering — «Первичное Публичное Предложение (ППП)») первая публичная продажа акций частной компании, в том числе в форме продажи депозитарных расписок на акции. Продажа акций может осуществляться как путем размещения дополнительного выпуска акций через открытую подписку, так и путем публичной продажи акций существующего выпуска акционерами частной компании.

Список рекомендуемой литературы 1. Аверчев И. В. МСФО. Практика применения. — М., 2008.

2. Бабченко И. А., Бабченко Т. Н. Трансформация отчетности кредитных организаций от РСБУ к МСФО. — М., 2005.

3. Гладкий А. Бухучет и финансы для руководителей и менеджеров. — СПб., 2007.

4. Звездин А., Пантелеев А. МСФО: Что нужно знать бухгалтеру. Практическое руководство. — М., 2008.

5. Муравицкая Н. К., Лукьяненко Г. И. Бухгалтерский учет. Финансовый учет.

Управленческий учет. Финансовая отчетность / Учебное пособие. — М., 2005.

6. Соснаускене О.И. Бухгалтерская отчетность: различные хозяйственные операции, учет, оформление, налоги; основные формы бухгалтерской отчетности. / Практическое пособие. — М., 2008.

7. Хорнгрен Ч., Фостер Дж., Дата Ш. Управленческий учет. — СПб., 2007.

8. Щадилова С. Особенности ведения бухгалтерского учета с применением МСФО. — «Бухгалтерская отчетность. Первичные документы и договорная деятельность в бухгалтерском учете»

Оглавление Введение

Раздел 1. Основы бухгалтерского учета

Бухучет как процесс создания информации

Внешние и внутренние пользователи бухгалтерской информации

Группы пользователей, заинтересованные в бухгалтерской информации

Раздел 2. Бухгалтерская отчетность организации и ее анализ

Виды средств организации, внеоборотные активы

Оборотные активы и отвлеченные активы

Источники формирования средств организации

Измерение и характеристика хозяйственных процессов и явлений

Активы и пассивы

Капитальное (основное) уравнение бухгалтерского баланса

Схема бухгалтерского баланса и хозяйственные операции

Типы изменений в бухгалтерском балансе

Виды балансов

Определение и виды бухгалтерской отчетности

Пояснительная записка как элемент отчетности организации

Особенности составления бухгалтерской отчетности

Парадоксы бухгалтерского учета

Цели анализа отчетности организации

Ликвидность и агрегированные формы бухгалтерского отчета

Классификация источников средств в уплотненном аналитическом балансе

Анализ структуры активов организации

Отчет о прибылях и убытках

Экспресс-анализ бухгалтерской отчетности

Анализ платежеспособности (ликвидности)

Алгоритм анализа бухгалтерской отчетности

Раздел 3. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете: первичная учетная документация и договоры

Хозяйственные процессы и хозяйственные операции

Документирование хозяйственных операций

Виды документов

Виды проверки документов

Регламент документооборота транспортного предприятия

Первооснова бухгалтерского учета

Реквизиты утверждаемых организацией документов

Последствия неверного оформления документов

Первичные учетные документы

Расчеты и банковские платежи

Исправления в первичных учетных документах

Подписывание первичных документов организации

Права и обязанности по сделке

Ответственность за утрату бухгалтерских документов

Распорядительные документы и первичные документы бухгалтерского учета.................. Возмездные и безвозмездные договоры

Публичный договор

Императивные и диспозитивные нормы договора

Договорная политика организации

Принцип временной ценности денег

Способ исполнения договора и его документальное оформление

Недействительность сделок

Заключение

Глоссарий

Список рекомендуемой литературы

Введение Бухучет для менеджера Дебет, кредит, оборот, сальдо, бюджет, учетная политика, баланс, финансовый план... Для многих менеджеров эти понятия являются чуть ли не китайской грамотой, а бухгалтерский учет и финансовое планирование представляются неведомым явлением, появившимся из какого-то другого мира. Стоит ли говорить, что на самом деле это далеко не так, и для того, чтобы хотя бы в общих чертах владеть основами финансовой грамотности, вовсе не обязательно быть гением.

Конечно, никто не берется утверждать, что финансы и бухгалтерский учет — это просто и любой желающий, не обладая особыми навыками и знаниями, сможет моментально вникнуть во все нюансы. Чтобы стать специалистом в финансовом и бухгалтерском деле, нужно не только несколько лет обучаться в соответствующем учебном заведении, но и иметь опыт практической работы. А если учесть многочисленные тонкости, нестыковки и даже прямые несоответствия в отечественном законодательстве (в результате чего нередко приходится принимать решения, что называется, на грани дозволенного), то грамотного работника финансовой или бухгалтерской службы можно сравнить с ювелиром.

Но менеджер — это не бухгалтер и не финансовый директор, а представитель совсем другой профессии, поэтому в совершенстве владеть тонкостями бухгалтерского дела ему необязательно. А вот иметь общее представление об учете и финансах будет не лишним:

такие знания пригодятся в повседневной работе.

Цели изучения курса · Ознакомиться с составом и структурой активов и пассивов организации как объектов бухгалтерского учета.

· Ознакомиться с методом балансового обобщения, уяснить свойства основного балансового уравнения.

· Получить представление о балансе. Ознакомиться со структурой бухгалтерского · Научиться понимать цифры финансовых отчетов.

· Получить представление о первичных документах бухгалтерского учета, их значимости для финансовой и налоговой отчетности организации.

· Получить представление о значении хозяйственного договора в повседневной предпринимательской практике, типовых ошибках, которые являются существенными как с юридической, так и с бухгалтерской/налоговой точки зрения.

· Благодаря примерам из практики, приведенным в курсе, понять и «прочувствовать»

порядок применения правил бухгалтерского учета, а также необходимость активного взаимодействия и сотрудничества менеджеров-нефинансистов и бухгалтерии/финансовой службы.

Раздел 1. Основы бухгалтерского учета Бухучет как процесс создания информации Управление — это умение принимать решения. А их нельзя принимать без знаний об участниках хозяйственных процессов. Основная информация о хозяйственных процессах заключена в бухгалтерских регистрах.

Бухгалтерский учет — это процесс создания информации о финансовом положении организации, необходимой лицам, заинтересованным в ее деятельности.

Обеспечение заинтересованных пользователей необходимыми объемами данных является основной задачей бухгалтерского учета. Для того чтобы эта задача могла быть выполнена наиболее эффективно, необходимо знать, какая информация и в какие сроки должна представляться юридическим и физическим лицам, имеющим на нее право.

Процесс создания информации предполагает выполнение определенной процедуры, которая включает последовательность действий бухгалтера, в результате которых данные о фактах хозяйственной деятельности организации преобразуются в элементы бухгалтерской отчетности. Это предполагает группировку и систематизацию данных о фактах хозяйственной жизни, которые содержатся в так называемых первичных учетных документах, то есть документах, которыми юридически удостоверяется, что факт хозяйственной деятельности имел место. При этом в бухгалтерском учете отражается не само имущество, а права и обязательства лиц — участников фактов хозяйственной деятельности.

Схематически процедура бухгалтерского учета может быть представлена следующим образом.

Рис. 1. Процедура бухгалтерского учета В условиях рыночной экономики основным средством коммуникации и важнейшим элементом информационного обеспечения оценки финансового состояния становится бухгалтерская (финансовая) отчетность. Это совокупность форм отчетности, составленная на основе документально обоснованных показателей бухгалтерского учета с целью предоставления пользователям в удобной и понятной форме для принятия деловых решений достоверной информации о финансовом состоянии предприятия.

Внешние и внутренние пользователи бухгалтерской информации Любая организация функционирует в определенной социальной среде, являясь ее частью.

Социальная среда деятельности организации формирует круг лиц, заинтересованных в этой деятельности. Их можно разделить на группы, которые объединяют общие по отношению к организации цели. К таким группам лиц, заинтересованных в деятельности организации, обычно относятся учредители (собственники организации), потенциальные инвесторы, кредиторы, дебиторы, налоговые органы, работники организации, ее руководство, общественность.

Вся совокупность пользователей бухгалтерской информации делится на две большие группы: внешние и внутренние пользователи.

Рис. 2. Пользователи бухгалтерской информации Очевидно, что различные категории пользователей заинтересованы в получении информации различного рода. Кроме того, для различных пользователей бухгалтерская информация должна группироваться и детализироваться в соответствии с различными подходами.

Группы пользователей, заинтересованные в бухгалтерской информации Концепция бухгалтерского учета указывает, что основные группы заинтересованных пользователей преследуют следующие основные интересы к информации, формирующейся в бухгалтерском учете.

заинтересованных экономический оборот Интересующая информация п/п Персонал организации Оказанные, но не О стабильности и прибыльности Поскольку интересы пользователей значительно различаются, бухгалтерский учет не может удовлетворить все их информационные потребности в полном объеме. Информация, формирующаяся в бухгалтерском учете, удовлетворяет потребности, являющиеся общими для всех групп пользователей.

Пользователи бухгалтерской информации: руководство организации Руководство организации является основным пользователем бухгалтерской информации.

управленческих решений, направленных на оптимизацию тех или иных показателей функционирования организации, в том числе и показателей финансового результата.

бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Эти основные отчетные формы содержат данные за два последовательных периода: за прошедший и предыдущий отчетные периоды. В таком представлении данные отчетности позволяют непосредственно отслеживать изменение основных показателей.

В частности, данные формы позволяют руководителю оценить:

· размер денежных средств на счетах организации в кредитных учреждениях и кассе · размер прибыли, полученной организацией;

· динамику изменения дебиторской задолженности (с детализацией по конкретным · данные о состоянии задолженности перед работниками (по заработной плате) и бюджетом (по налогам и сборам).

Весьма полезными для руководства организации могут оказаться сведения о:

· состоянии кредиторской задолженности;

· размере материально-производственных запасов;

· состоянии расчетов по привлеченным займам и кредитам.

В числе подразделений, использующих бухгалтерскую информацию для целей производства или управления, могут быть, например, планово-экономический отдел организации, службы маркетинга, главного инженера и т.п. Эти подразделения пользуются бухгалтерской информацией, необходимой для решения конкретных задач. Так, например, службу маркетинга, прежде всего, интересует информация о движении готовой продукции и товаров на складах организации, службу главного инженера — данные о состоянии и сроках полезной эксплуатации внеоборотных активов, размер материальнопроизводственных запасов, показатели деятельности вспомогательных подразделений, обеспечивающих процесс основного производства.

К числу подразделений, использующих бухгалтерскую информацию для целей производства или управления, можно отнести и структурные подразделения, выделенные подразделения, бухгалтерская информация используется в полном объеме как этими подразделениями, так и головной организацией.

Пользователи бухгалтерской информации: собственники имущества Собственники имущества организации выделяются в отдельную группу пользователей бухгалтерской информации, как правило, в том случае, когда учредители и участники организации такими собственниками не являются. То есть тогда, когда речь идет об унитарных предприятиях (уникальная форма юридического лица, существующая только в России), наделенных имуществом государственными или муниципальными органами. В этом случае имущество выделяется не в собственность, а в хозяйственное ведение или оперативное управление. Разумеется, в данной ситуации собственники имущества крайне заинтересованы в наиболее эффективном его использовании. Для анализа эффективности эксплуатации имущества ФГУП или ГУПов используют, прежде всего, данные бухгалтерской отчетности. Однако на практике могут иметь место ситуации, когда собственник имущества требует дополнительной бухгалтерской информации, сгруппированной по принципам, которые установлены собственниками активов организации.

В определенной степени такими же пользователями бухгалтерской информации являются основные общества (управляющие компании холдингов и групп компаний) в отношении дочерних компаний и преобладающие общества в отношении зависимых организаций, а взаимосвязанных организаций. Бухгалтерская информация позволяет оценить и степень влияния головного общества в отношении дочерних, зависимых и других подобных обществ на основании данных о вкладе в уставный капитал. Однако эти данные отражают стоимость имущества (денежными средствами или в виде неденежных активов), переданного дочернему или зависимому обществу при его учреждении или в процессе последующих текущих расчетов.

Любой инвестор/собственник должен понимать, насколько эффективно используются вложенные ими средства. Бухгалтерская информация позволяет найти ответы на этот вопрос, позволяет получить информацию об общем размере полученной прибыли, размере прибыли, приходящейся на одну акцию (или долю участника общества с ограниченной ответственностью), а также структуре активов организации. Кроме того, по запросу данной группы интересантов бухгалтерия часто предоставляет информацию о движении активов общества, о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, о направлениях и размерах использования собственных средств организации (помимо части прибыли, распределяемой в виде дивидендов), о состоянии расчетов в рамках группы взаимосвязанных организаций, о фактах и суммах непроизводительных расходов и т.п.

Пользователи бухгалтерской информации: инвесторы и кредиторы Инвесторов организации, прежде всего, интересует ее финансовая устойчивость — способность своевременно погашать текущие и долгосрочные обязательства.

Следовательно, для инвесторов в первую очередь имеет значение информация, используемая при расчете показателей финансового анализа: структура задолженности и структура активов организации. Кроме того, инвесторов интересует и дополнительная информация — например, период активной деятельности организации, количество заключенных и исполненных хозяйственных договоров, объем выпуска продукции, выполненных работ или оказанных услуг. Инвесторов, направивших свои средства на финансирование конкретных мероприятий или программ (например, на строительство), интересует информация о ходе выполнения соответствующих работ, об эффективности, правомерности и рациональности освоения выделенных средств.

Информация, необходимая кредиторам организации, во многом аналогична информации, которой интересуются инвесторы.

Организация, формирующая бухгалтерскую информацию, должна учитывать, что для инвесторов первоочередное значение имеют данные на долгосрочную перспективу, а кредиторов, прежде всего, интересует, насколько оперативно и полно организация сможет погасить текущие обязательства. В соответствии с гражданским законодательством, минимальный размер стоимости имущества, на который могут рассчитывать кредиторы в случае банкротства или ликвидации организации, гарантируется размером уставного капитала. Следовательно, для кредиторов приоритетное значение имеет информация о размере объявленного уставного капитала, собственного капитала, а также чистых активов организации. В принципе, существенное значение имеет информация о размере кредиторской задолженности и перед другими кредиторами. Однако эти данные чаще всего относятся к категории коммерческой тайны, ее предоставление возможно только тогда, когда было оговорено соответствующее соглашение между дебитором и кредитором.

Пользователи бухгалтерской информации: правоохранительные органы и аудиторские фирмы Правоохранительные органы, как правило, проводят проверку по отдельным вопросам хозяйственно-экономической деятельности организации. Следовательно, объектом их внимания являются отдельные финансовые показатели. При этом возможна ситуация, когда необходима специальная группировка и детализация данных бухгалтерского учета.

Объектом особого внимания данной группы заинтересованных пользователей бухгалтерской информации являются данные о состоянии расчетов по суммам нанесенного материального ущерба (работниками организации или деловыми партнерами), а также информация о фактах недостач и потерь материальных ценностей.

Объектом внимания аудиторских фирм или отдельных аудиторов является вся финансово-хозяйственная деятельность организации за исключением случаев, когда проверка проводится по отдельным вопросам или направлениям. В случае если между организацией и аудиторской фирмой существуют длительные деловые отношения, методы группировки и детализации данных и схема документооборота разрабатывается совместно между соответствующими службами организации и аудиторами. Это позволяет существенно снизить трудозатраты по проведению аудиторских проверок и повысить эффективность аудита. В данном случае может иметь место и обратная связь — когда информация, полученная от проверяемой организации, используется для разработки методологии проведения аудиторских проверок.

Таким образом, при формировании бухгалтерской информации в расчете на конкретных пользователей применяются методы группировки и детализации данных в соответствии с их запросами. Разумеется, вся выборка осуществляется из одних и тех же данных — одни и те же сведения, представляемые различным пользователям, должны быть идентичны.

Различные подходы к группировке и детализации бухгалтерской информации обеспечиваются посредством разработки и ведения основных и вспомогательных форм аналитического бухгалтерского учета.

Если законодательными или нормативными актами предусмотрена корректировка некоторой информации, представляемой отдельным пользователям (например, налоговым органам), причины расхождения должны быть расшифрованы в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Пользователи бухгалтерской информации: прочие пользователи Покупатели и подрядчики менее, чем другие пользователи бухгалтерской информации, заинтересованы в обладании полным объемом данных о всех операциях, совершаемых организацией. Тем не менее, определенная бухгалтерская информация для них может быть полезной: например, данные об операциях, совершенных организацией в последнее время, период и результаты деятельности организации в данном секторе рынка и т.п.

Под организациями в рамках группы взаимосвязанных организаций понимают хозяйствующие субъекты, входящие в состав холдинга или иной формы совместной деятельности хозяйствующих субъектов, при которой они не теряют своей юридической самостоятельности и в то же время в некоторой степени зависимы от результатов хозяйственной деятельности других участников объединения. Пользователям бухгалтерской информации, относящимся к этой категории, необходима информация о состоянии расчетов внутри всей группы взаимосвязанных организаций, а также о степени влияния (посредством участия в уставных капиталах, выдачи займов и ссуд и т.п.) одной организации на другие.

Налоговые органы интересуют, прежде всего, данные о состоянии и размере налоговой базы по различным видам налогов. Эти органы официально являются адресатами бухгалтерской отчетности. Но основной объект их внимания — налоговые декларации и соответствие данных, указанных в них, данным бухгалтерского учета. Таким образом, для организаций, формирующих бухгалтерскую информацию для налоговых органов, первоочередное значение имеет правильное определение налоговой базы по отдельным налогам, а также достоверность сведений, указанных в бухгалтерских документах (справках), которые используются для ведения налогового учета.

Органы статистики формируют и представляют информацию, необходимую для принятия решений на государственном или региональном уровне. В связи с этим для целей статистической отчетности разработаны специализированные формы, где представлены не столько стоимостные, сколько натуральные показатели деятельности организации. Для органов статистики задача состоит в сопоставлении и обеспечении соответствия между данными бухгалтерского учета и соответствующими натуральными показателями.

Раздел 2. Бухгалтерская отчетность организации и ее анализ Виды средств организации, внеоборотные активы Бухгалтерский учет по своей природе не может быть некой абстрактной субстанцией, которая существует сама по себе. Реализация бухгалтерского учета на практике возможна только тогда, когда известно, что именно нужно считать: наличные и безналичные деньги, задолженность, оборудование, материальные ценности, незавершенное производство и т.

д. Иначе говоря, бухгалтерский учет может быть организован только при наличии определенных объектов, которые так или иначе используются в процессе ведения финансово-хозяйственной деятельности предприятия либо оказывают непосредственное влияние на осуществление этой деятельности.

Таким образом, объектами изучения бухгалтерского учета являются средства, их движение в процессе производства, распространения и обращения, а также источники их образования и использования.

Средства представляют собой товарно-материальные ценности (учитываемые также и в стоимостном выражении) и денежные средства, как принадлежащие предприятию, так и временно или постоянно находящиеся вне его собственности (ссуды банков; средства, отданные в долг, в аренду).

Средства организации являются ее активом.

Средства организации по составу и функциональной роли подразделяются на:

· внеоборотные;

Внеоборотные активы выступают в виде основных средств и нематериальных активов. К нематериальным активам относятся не имеющие вещественной формы и приносящие доход права пользования различными объектами интеллектуальной и промышленной собственности, авторские и иные аналогичные права (это патенты, торговые марки и гудвилл).

В составе основных средств предприятия отражают различные материальновещественные ценности, используемые как средства труда в натуральной форме в течение длительного времени в производстве продукции, при выполнении работ или оказания услуг либо для управленческих нужд организаций. Кроме того, предполагается, что эти средства должны приносить экономические выгоды (доход) и что они куплены не для перепродажи в будущем. К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты, сроком полезного использования более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Оборотные активы и отвлеченные активы Оборотные активы, характеризующиеся сравнительно большой скоростью обращения, подразделяются на оборотные фонды и фонды обращения.

Таблица 2. Структура оборотных активов по их функциональной роли Оборотные активы Производственные запасы Расходы будущих периодов Оборотные фонды, полностью потребляясь в течение одного периода производственного процесса, переносят свою стоимость на затраты производства. В состав оборотных фондов включаются сырье, материалы и т. п., заделы по незавершенному производству, полуфабрикаты и т. д.

К фондам обращения относятся предметы обращения, денежные средства и средства в расчетах. Понятие предметов обращения охватывает готовую продукцию, находящуюся на складе и уже отгруженную покупателям до перехода права собственности на нее. Денежные средства складываются из средств в кассе, на расчетных, валютных, специальных счетах в банках. Средства же в расчетах представляют собой различные виды дебиторской задолженности, то есть долги юридических и физических лиц данному предприятию.

Отвлеченные активы — это средства, временно или безвозвратно изъятые из хозяйственного оборота (плата в бюджет, возвратные налоги — НДС по приобретенным ценностям, платежи за пользование кредитами банка и др.).

Источники формирования средств организации Кроме хозяйственных средств, объектами изучения бухгалтерского учета являются источники их формирования. Они, являясь пассивом предприятия, классифицируются на собственные и заемные. Кратко напомним их основные характеристики.

Собственные средства образуются за счет таких источников, как уставный капитал, специальные фонды, резервы, прибыль. Уставным капиталом наделяется предприятие в момент его создания в виде вкладов учредителей (собственников) для обеспечения деятельности предприятия. Кроме того, собственными источниками средств является нераспределенная прибыль, резервный фонд, если его образование предусмотрено учредительными документами.

К заемным источникам относятся долгосрочные (свыше 1 года) и краткосрочные (до года) кредиты и займы банков и других предприятий.

Дополнительными источниками образования средств предприятия являются суммы задолженности по зарплате, бюджету по налогам и сборам, по социальному страхованию и обеспечению, а также задолженность поставщикам и другим кредиторам.

Данная классификация средств предприятия и источников их формирования лежит в основе составления бухгалтерского баланса.

Учитывая состав имущества организации и процессы, связанные с его движением, совокупность объектов бухгалтерского учета можно представить в виде схемы.

Имущество организации (актив) Долгосрочные финансовые вложения Доходные материальные ценности Измерение и характеристика хозяйственных процессов и явлений Измерение и характеристика хозяйственных процессов и явлений осуществляется посредством трех видов цифровых показателей.

Натуральные измерители информацию об объектах учета представляют счетом, мерой, весом, и выбор их зависит от особенностей объектов. Эта группа измерителей используется для учета количества материальных ценностей (штуки, килограммы, метры и т.д.). С их помощью можно получать и качественные характеристики объектов. Область применения натуральных измерителей невелика, так как они используются для характеристики однородных объектов учета.

Поэтому на практике несколько шире применяются условно-натуральные измерители. Они предназначены для отражения однородных по назначению, но разных по качественным характеристикам объектов учета. Использование условно-натуральных единиц значительно расширяет сферу применения натуральных измерителей.

Трудовые измерители используются для исчисления количества затраченного труда и выражаются в единицах времени (рабочий день, час). С их помощью рассчитывают производительность труда, заработную плату, контролируют норму выработки рабочих, сопоставляют некоторые разнородные величины. На практике трудовые измерители применяются вместе с натуральными.

Денежный измеритель используется в хозяйственном учете для отражения объектов в едином выражении. В условиях рыночных отношений важнейшие показатели хозяйственной деятельности выражаются только в денежной форме.

В Российской Федерации денежным измерителем является рубль. С помощью денежного измерителя рассчитывают обобщающие показатели о разнородных объектах учета;

осуществляют контроль как за деятельностью предприятия в целом, так и отдельных его подразделений. Он необходим и для расчета оценочных показателей, характеризующих работу хозяйствующего субъекта. Денежный измеритель выступает также средством выражения кредитных и расчетных связей предприятий и организаций. На практике он применяется не изолированно, а вместе с натуральными и трудовыми измерителями.

Пример измерения в условно-натуральных единицах Предприятие химической промышленности выпускает три вида продукции одинакового назначения, но с разным содержанием полезного вещества Как определить объем выпуска продукции предприятия?

Поскольку содержание полезного вещества различно, то суммировать выпуск продукции в натуральном выражении нельзя.

В данном случае можно определить объем выпуска продукции в условно-натуральных единицах:

1000 кг х 1,0+ 1600 кг х 1,4+2100 кг х 2,2 =7860 кг условного продукта.

Объем выпуска продукции можно определить и в стоимостном выражении:

1000 х 50 + 1600 х 80 + 2100 х 120 = 430 000 руб.

Пример измерения в денежных единицах Для получения обобщающих показателей о различных средствах, их источниках, операциях с ними необходима их правильная оценка и единая система измерения. Такая оценка осуществляется с помощью денег.

Например, · основные средства и нематериальные активы оцениваются по первоначальной стоимости с включением в стоимость расходов по доставке;

· готовая продукция — по производственной себестоимости;

транспортных расходов;

· товары — по стоимости их приобретения или учетным ценам (в розничной торговле).

Таким образом, оценка — способ денежного выражения объектов бухгалтерского учета; ее применение обеспечивает реальность и сопоставимость показателей хозяйственной деятельности организаций.

Допустим, средства фруктового магазина включают в себя 20000 рублей наличными, а также 100 кг апельсинов и 20 кг яблок. Можно ли определить общую сумму средств магазина, пользуясь только вышеприведенной информацией? Нет, так как нельзя складывать объекты, если они не выражены в одинаковых единицах измерения. Если же известно, что апельсины стоят по 50 рублей за килограмм и яблоки по 60 рублей за килограмм, то общие средства магазина составляют 26200 рублей.

бухгалтерского учета. Данные бухгалтерского учета невозможно представить вне денежной оценки. В настоящее время в России этот принцип закреплен нормативно. К примеру, в России, согласно законодательству, «бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации — в рублях».

Именно принцип денежной оценки лежит в основе анализа бухгалтерской информации.

Ведь анализ бухгалтерской отчетности — это сопоставление определенных ее элементов:

оборотных активов и текущих обязательств, прибыли и активов, собственных источников средств и кредиторской задолженности и т.д., и именно единая денежная оценка делает их сопоставимыми.

Активы и пассивы Даже если до настоящего момента вам не приходилось вплотную сталкиваться с бухгалтерским учетом, наверняка вы слышали такие термины, как активы и пассивы.

Вспомним основное положение закона сохранения энергии: «ничто из ниоткуда не берется и в никуда не исчезает, а лишь переходит из одного состояния в другое». Это утверждение в полной мере можно применить к любому субъекту хозяйствования: все, чем он располагает, возникло не на пустом месте, а из конкретных источников.

То, чем располагает организация (имущество, денежные средства, ценные бумаги, товарно-материальные запасы и т. п.), называется его активами. Кстати, к ним относится также дебиторская задолженность (как предприятий и организаций, так и бюджета и внебюджетных фондов). Источники приобретения (возникновения) активов называются пассивами предприятия. Среди источников формирования хозяйственных средств различают источники собственных и источники заемных средств.

Примеры взаимодействия активов и пассивов Чтобы лучше уяснить смысл активов и пассивов и их взаимодействия, рассмотрим несколько примеров.

Пример 1.

Допустим, промышленная организация располагает уставным фондом в размере рублей, который обеспечивает потребности организации во всех необходимых средствах для осуществления производственной деятельности.

По функциональной роли в процессе производства средства вновь образованной организации подразделяются следующим образом:

Хозяйственные средства Пример 2.

Предприятие приобретает у контрагента сырье.

С одной стороны, увеличился такой актив предприятия, как запасы.

С другой стороны, на такую же сумму увеличился и пассив организации, а именно — кредиторская задолженность перед контрагентом.

Предположим, что эта задолженность погашается путем перечисления безналичных денежных средств со счета организации-получателя сырья на счет контрагента. После выполнения данной операции пассив организации (задолженность перед контрагентом за получение сырья) уменьшится на сумму перечисленных денежных средств, но одновременно с этим уменьшится еще один актив — остаток денежных средств на расчетном счете в банке.

Пример 3.

Организация отгрузила контрагенту готовую продукцию со склада.

В результате уменьшился такой актив предприятия, как остаток запасов на складе. Но одновременно на эту же сумму увеличился другой актив — дебиторская задолженность контрагента за полученную готовую продукцию.

Если контрагент погашает свою задолженность путем перечисления безналичных денежных средств на расчетный счет организации-поставщика, то такой актив, как дебиторская задолженность, уменьшится на сумму перечисленных денежных средств, и одновременно на эту же сумму увеличится очередной актив — остаток денежных средств на расчетном счете организации.

Если же в данном случае контрагент-получатель готовой продукции решит погасить задолженность не денежными средствами, а, например, встречной поставкой товаров (работ, услуг), то ситуация будет выглядеть несколько иначе.

В этом случае у организации, которой погашается задолженность, появится пассив — задолженность перед контрагентом на сумму встречной поставки, и в то же время увеличится актив — остаток товарно-материальных ценностей на складе. Напомню, что у этой организации есть еще один актив — дебиторская задолженность контрагента за поставленную ему ранее готовую продукцию. В этом случае путем несложной бухгалтерской операции можно провести взаимозачет сумм кредиторской и дебиторской задолженностей, в результате чего соответствующие актив и пассив уменьшатся на одинаковую сумму или вообще обнулятся (если суммы первой и встречной поставок одинаковы). В последнем случае в результате закрытия сделки активы и пассивы организации в денежном выражении останутся без изменений: сумма остатка по складу вначале уменьшилась, а затем (после встречной поставки) была восстановлена. Разница будет заключаться лишь в ассортименте (например, отгрузили кирпич, а взамен получили цемент на ту же сумму).

Пример 4.

Получение организацией кредита в банке. После того как банк перечислил на счет кредитополучателя сумму кредита, у организации на эту сумму увеличился актив — остаток денежных средств на счете. Однако одновременно с этим на такую же сумму у нее увеличился и пассив — кредиторская задолженность перед банком.

Правила взаимодействия активов и пассивов организации взаимодействия активов и пассивов организации.

· Увеличение любого актива одновременно ведет к увеличению соответствующего уменьшение любого актива ведет либо к увеличению другого актива в таком же размере, либо к уменьшению соответствующего пассива. То же самое касается и пассивов организации: увеличение любого пассива ведет одновременно либо к Соответственно уменьшение любого пассива ведет либо к увеличению другого пассива в таком же размере, либо к уменьшению определенного актива.

· Сумма всех активов организации должна равняться сумме всех его пассивов, что всегда отражается в бухгалтерском балансе. Несоответствие итоговых сумм активов и пассивов организации свидетельствует о недостоверности данных бухгалтерского Бухгалтерский учет — это язык. Целью любого языка является обеспечение информацией.

Бухгалтерская информация содержится в документах, называемых финансовыми отчетами.

Пример такого финансового отчета — балансовый отчет.

Капитальное (основное) уравнение бухгалтерского баланса Понятие «бухгалтерский баланс» является одним из основных в бухгалтерском учете. При формировании бухгалтерских данных используется капитальное, или основное, уравнение бухгалтерского баланса, которое имеет вид:

АКТИВ = КАПИТАЛ + ОБЯЗАТЕЛЬСТВА= ПАССИВ

Сумма капитала и обязательств организации носит название пассивов.

Основное балансовое уравнение используется не только в методологии бухгалтерского учета, но и для практических целей — при определении наиболее оптимальной структуры пассивов организации.

Экономический смысл приведенного уравнения состоит в том, что приобретение имущества организации должно быть обеспечено наличием соответствующих источников:

последние состоят из средств учредителей или участников (капитал) и кредиторской задолженности, срок погашения которой по каким-либо причинам отложен.

По некоторым видам кредиторской задолженности погашение обязательств отсрочено законодательно. Такие виды обязательств носят название устойчивых пассивов и учитываются при определении источников финансирования оборотных средств организации наравне с собственными средствами. К числу таких пассивов относится, например, задолженность по суммам начисленной работникам организации заработной платы за прошедший месяц (вторую половину месяца). Дата выплаты заработной платы не совпадает ни с моментом реализации продукции, работ или услуг, ни с датой окончания отчетного месяца. Следовательно, в течение периода между окончанием отчетного месяца и установленным сроком выплаты (датой, когда организация обязана израсходовать денежные средства для погашения возникших обязательств) организация может использовать эти суммы для приобретения новых активов. Предполагается, что суммы оплаты труда, включенные в себестоимость продукции, работ или услуг, возмещены в суммах поступившей оплаты или учтенной дебиторской задолженности. К этой же категории пассивов относятся возмещаемые налоги, срок уплаты которых также отсрочен по сравнению с окончанием отчетного месяца.

Из капитального уравнения также следует, что любое изменение капитала и обязательств должно сопровождаться увеличением или уменьшением составных частей имущества. Если осуществляются операции, в результате которых валюта баланса не меняется, а изменяется только структура активов, структура и размер пассивов изменяться не должны.

В нормально работающей организации размер обязательств организации, как правило, соответствует суммам, на получение которых могут рассчитывать кредиторы при ликвидации хозяйствующего субъекта с расчетом на удовлетворение их требований в полном объеме. Размер капитала в нормально работающей организации соответствует стоимости имущества, подлежащего передаче учредителям и участникам в случае ликвидации организации. Следует отметить, что в составе капитала учитывается не только уставный капитал (стоимость имущества, внесенного при создании организации), но и добавочный и резервный капитал, а также суммы нераспределенной прибыли. В том случае, если результат деятельности организации в предыдущие отчетные периоды был отрицательным, сумма полученного убытка при определении капитала учитывается со знаком «минус».

Из капитального уравнения бухгалтерского баланса можно вывести другое, на основании которого легко определить размер собственного капитала организации:

Данное уравнение используют для определения размера собственного капитала организации вообще и определения стоимости активов, приобретенных за счет собственных средств, в частности. Такое имущество называют чистыми активами организации (Net Worth) — то есть имущество, приобретенное за счет собственных средств организации (включая уставный капитал, прибыль и резервы). Стоимость чистых активов — это стоимость имущества коммерческой организации, свободного от долговых обязательств.

Если в организации нет резерва предстоящих расходов, то стоимость чистых активов равна капиталу организации.

Чистые активы есть разница между полными активами компании и полными обязательствами (также называемая собственным капиталом или собственным капиталом акционеров).

В том случае, когда размер чистых активов становится меньше размера объявленного уставного капитала, общество или товарищество должно либо уменьшить уставный капитал, либо изменить организационно-правовую форму, либо ликвидироваться.

Схема бухгалтерского баланса и хозяйственные операции На предприятии ежедневно совершаются тысячи и тысячи различных хозяйственных операций; эти операции приводят к постоянному движению и изменению хозяйственных средств и их источников, что находит свое отражение на счетах бухгалтерского учета.

Однако на практике возникает огромная потребность в том, чтобы сделать, так сказать, моментальный снимок этого движения, который бы показал, как обстоят дела предприятия на определенную дату, каковы результаты его деятельности и каково финансовое положение. Роль такого снимка играет бухгалтерский баланс.

Слово «БАЛАНС» пришло к нам из французского языка (balance — весы) и означает «равновесие». Точнее, две чашки. Речь идет о торговых весах, на одну чашку которых складывали гири, а на другую — соответствующее по весу количество товара, при этом обе чашки должны были оказаться на одинаковом уровне.

Все показатели (балансовые статьи), отражающие объекты бухгалтерского наблюдения, обеспечивающие производственно-хозяйственную и финансовую деятельность, распределены на двух противоположных сторонах: слева — активы, справа — источники собственных средств (собственный капитал) и кредиторская задолженность (пассивы). В действующей терминологии российского учета левая сторона баланса называется «Актив», правая — «Пассив». В западном учете, в частности американском, правую сторону баланса именуют или «Капитал», или «Пассивы и собственный капитал». Очевидно, в недалеком будущем подобное разночтение будет устранено, так как для оного отсутствуют экономические и правовые предпосылки.

Рассмотрим примерную схему баланса (табл.4) Основные средства Иногда итоговую сумму баланса называют его валютой.

Как видно из бухгалтерского баланса, предприятие имеет в качестве источника средств уставный капитал в сумме 28 миллионов рублей, который распадается на 25 миллионов рублей, закрепленных в основных средствах, и на 3 миллиона рублей оборотных средств. В свою очередь, оборотные средства подразделяются на 1 миллион рублей в материальнопроизводственных запасах и на 2 миллиона рублей в денежных средствах, хранящихся на расчетном счете в банке.

Но представим себе, что материалы на сумму 100 тысяч рублей отпущены со склада в производственные цехи, занимающиеся изготовлением продукции. Ясно, что остаток материалов на складе будет равен 900 тысяч рублей (1 млн. руб. — 100 тыс. руб.), зато появляется такая балансовая статья, как «Незавершенное производство», поскольку речь идет о производственных затратах на обработку изделий, пока не превратившихся в готовую продукцию.

Одновременно рабочим начислено 20 тысяч руб.

за те операции обработки, которые пройдены изделиями. Это также увеличивает затраты по статье «Незавершенное производство» на 20 тысяч руб. и вместе с тем в пассиве баланса появляется новая статья, отражающая задолженность предприятия перед своими рабочими по начисленной, но еще не выплаченной заработной плате. Назовем ее «Расчеты по оплате труда» (на практике названия бухгалтерских статей могут несколько отличаться от тех, что приводятся в учебных примерах, но суть их та же). Эта задолженность возникает по той известной всем причине, что начисление зарплаты происходит раньше, чем ее выплата, а за те несколько дней, пока деньги не выплачены, они находятся в хозяйственном обороте предприятия, рассматриваются им как источник заемных средств и показываются в пассиве баланса наряду с источником собственных средств — уставным капиталом.

Теперь посмотрим, как будет выглядеть бухгалтерский баланс после этих двух хозяйственных событий (табл. 5).

Таблица 5. Бухгалтерский баланс (с изменениями в результате двух хозяйственных Незавершенное производство Денежные средства в Допустим, от поставщика получены материалы, за которые предприятие ему еще не уплатило, на сумму в 5 тысяч руб., а в банке для выплаты зарплаты рабочим получены и доставлены в кассу 20 тысяч руб. Это опять-таки приведет к изменению баланса (табл.6).

Таблица 6. Бухгалтерский баланс (после совершения четырех операций) Сырье и материалы Незавершенное производство Денежные средства в В процессе производства основные средства снашиваются, перенося свою стоимость на вырабатываемую продукцию. В бухгалтерском учете это отражается, с одной стороны, в увеличении издержек производства и тем самым росте затрат по статье «Незавершенное производство», а с другой стороны, в начислении износа основных средств. Допустим, сумма износа составила 10 тысяч руб., а из зарплаты удержаны в бюджет налоги в сумме тыс. руб. В результате изменились суммы по отдельным статьям баланса, а также итог.

Вновь измененный баланс будет выглядеть следующим образом (табл.7).

Таблица 7. Бухгалтерский баланс (после свершения шести операций) Сырье и материалы Незавершенное производство Денежные средства в После выплаты заработной платы из кассы в сумме 18 тыс. руб. вновь произойдут изменения в балансе (табл.8).

Таблица 8. Бухгалтерский баланс (после последней операции) Денежные средства в Типы изменений в бухгалтерском балансе Как показывает практика, все изменения в бухгалтерском балансе в результате хозяйственных операций можно свести к четырем типам:

1) изменения только в активе, не влияющие на итог баланса (например, отпуск материалов в производство);

2) изменения только в пассиве, не влияющие на итог баланса (удержание налогов из заработной платы рабочих и служащих производства, науки и техники);

3) одновременное увеличение итогов актива и пассива баланса (при получении сырья и материалов от поставщиков или при начислении заработной платы рабочим 4) одновременное уменьшение итогов актива и пассива баланса (например, при одновременно становится меньше денежных средств, но и меньше долгов).

Естественно, настоящий бухгалтерский баланс намного обширнее, нежели тот, что был показан здесь. В прежних формах баланса, которые существовали до недавнего времени, число статей актива и пассива достигало почти двухсот; поэтому, действительно, баланс можно было назвать «зеркалом предприятия».

На самом деле, взяв в руки такой баланс, даже не зная, что это за предприятие, можно было бы более часа рассказывать о нем: крупное это, среднее или небольшое предприятие, каково состояние его основных средств, характер производства на нем, каково его финансовое положение, результаты хозяйственной деятельности за истекший год, платежная дисциплина, организация материально-технического снабжения, качество выпускаемой продукции и т. д.

Цифры, приведенные в бухгалтерском балансе, не молчат, как это кажется на первый взгляд. Надо только уметь их слышать и понимать, а для этого необходимо освоить еще такую важную и интересную науку, как экономический анализ хозяйственной деятельности.

Виды балансов В зависимости от назначения, содержания и порядка составления различают несколько видов балансов.

Вступительный баланс (начальный) — первый баланс, составляемый в начале деятельности предприятия. В его активе отражается состав имущества предприятия, полученного при его организации, а в пассиве — источники его возникновения.

Вступительный баланс содержит меньше статей, чем последующие балансы, отражающие результаты хозяйственной деятельности за определенный период времени. Перед составлением вступительного баланса, как правило, проводится инвентаризация и оценка имеющегося у предприятия имущества.

Заключительный баланс отчетный документ о производственно-финансовой деятельности предприятия за определенный период времени. Он составляется на основе проверенных бухгалтерских записей (выверка оборотов и остатков по счетам, проверка инвентаризацией средств и расчетов).

Ликвидационный баланс составляется для характеристики имущественного состояния предприятия на дату прекращения его деятельности как юридического лица.

Предварительный (провизорный) баланс — бухгалтерский баланс, составляемый заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе имущества предприятия. Основой такого баланса служат фактические бухгалтерские данные о состоянии активных и пассивных статей к моменту его составления и ожидаемые данные о хозяйственных операциях, которые будут совершены до окончания отчетного периода.

Составление предварительного баланса имеет целью заранее установить финансовое положение предприятия, в котором оно окажется в конце отчетного периода.

Баланс-брутто (грубый) включает в себя регулирующие статьи, используется для научных исследований, совершенствования информационных функций баланса и др.

Баланс нетто (чистый) – баланс, из которого исключены регулирующие статьи: «Износ основных средств», «Износ нематериальных активов» и др. В современных условиях возросло значение баланса-нетто, так как он позволяет определить реальную стоимость В настоящее время в России сальдовый баланс-нетто является действующей формой отчетности.

В международной практике используется классификация балансов по видам оценки: бруттооценка и нетто-оценка. В российском бухгалтерском учете при составлении балансов используется нетто-оценка. Различие между брутто- и нетто-оценкой состоит в том, что во втором случае некоторые данные бухгалтерского учета зачитываются между собой (взаимопогашаются — полностью или частично).

К числу таких показателей относятся:

· амортизация внеоборотных активов (в балансе такое имущество отражается по остаточной стоимости — за минусом начисленной амортизации);

· расчеты с дебиторами (в учете отражается за минусом сумм резерва сомнительных · расчеты с филиалами и представительствами (в сводном балансе не отражается) и т.д. Если баланс формируется в брутто-оценке, то все бухгалтерские данные отражаются в соответствующих сторонах бухгалтерского баланса.

Определение и виды бухгалтерской отчетности Введем определение бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность это система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты хозяйственной деятельности за отчетный период. Бухгалтерская отчетность является источником информации для принятия управленческих решений для внешних и внутренних пользователей.

Составление бухгалтерской отчетности это процесс сбора, обобщения и систематизации данных текущего бухгалтерского учета с целью создания итоговой информации о состоянии активов, капитала, обязательств, результатов финансовой деятельности предприятия.

Рассмотрим бухгалтерскую отчетность российской организации. Юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, независимо от форм собственности, обязаны представлять годовую и квартальную бухгалтерскую финансовую отчетность.

Бухгалтерская отчетность представляет собой таблицы, заполняемые по данным бухгалтерского учета по состоянию на отчетную дату. В бухгалтерском учете составление отчетности является завершающим этапом. Содержание, периодичность, сроки представления отчетности устанавливаются соответствующими нормативными актами исходя из потребностей налогообложения, управления и оперативного руководства экономикой. Типовые формы отчетности, а также указания по их применению утверждает Минфин России, специализированные ведомственные формы по сельскому хозяйству — Минсельхоз России.

Состав, период и порядок представления и предания гласности бухгалтерской отчетности также закреплен законодательно.

Состав бухгалтерской отчетности организаций Таблица 9. Бухгалтерская отчетность коммерческих организаций Форма Бухгалтерский баланс формирования и целевому назначению) в денежном Отчет о прибылях и Характеризует финансовые результаты деятельности statement, profit and Отчет об изменениях капитала (statement of бухгалтерскому бухгалтерской отчетности дополнительными данными, Пояснительная которых предусмотрено законодательно. Кроме того, в Если решение о проведении аудита принято организацией самостоятельно, она не обязана представлять в составе бухгалтерской отчетности полученное аудиторское заключение, но вправе это сделать. Пользователям бухгалтерской отчетности (в особенности внешним) в свою очередь рекомендуется настоять на добровольном предоставлении организацией данного документа.

В качестве форм бухгалтерской отчетности организации вправе использовать самостоятельно разрабатывать формы при соблюдении общих требований к бухгалтерской отчетности: своевременности, полноты, достоверности и нейтральности. С этой точки зрения организация самостоятельно решает вопрос о включении (или невключении) того или иного показателя в состав отчетности. В этой связи хотелось бы еще раз подчеркнуть важность получения заинтересованными пользователями Положения об учетной политике организации, так как наличие (отсутствие) в составе бухгалтерской отчетности того или иного показателя зависит от содержания данного внутрикорпоративного документа.

Вместе с тем следует отметить, что в отношении иностранных представительств, расположенных в России, а также юридических лиц, собственниками (учредителями или акционерами) которых являются иностранные компании или физические лица, предусмотрен иной порядок. Как правило, они, кроме бухгалтерской отчетности по российским стандартам, составляют и предоставляют также отчетность по стандартам и в сроки, установленные в странах нахождения учредителей. Отчетный год в них зачастую, в отличие от российского, не соответствует календарному. Следовательно, в таких организациях (представительствах) на дату составления (представления) финансовой отчетности по российским стандартам бухгалтерского учета уже имеется отчетность, составленная по международным стандартам. В ней отдельные показатели могут раскрываться более подробно или в других порядках и группировках, что дает больше возможностей для анализа финансово-хозяйственной деятельности при изучении финансовой отчетности организации.



Pages:     | 1 || 3 | 4 |   ...   | 11 |


Похожие работы:

«Виталий Зыков ДОРОГА ДОМОЙ Безымянный раб Книга первая Пророчества.И когда воссияет Красная Звезда на небосклоне, вестница бедствий и несчастий, надежда обречённых и погибель проклятых, придёт Враг общий, принеся на многострадальные земли Торна смерть, голод и тьму. Так готовьтесь же вартаги, встретим Врага во всеоружии. Фрагмент Фиорского пророчества (так называемые Списки Ужасов), частично расшифрованный по заказу Академии Общей Магии. Зачин Тихо журчала вода в мраморном бассейне посреди...»

«Естественный диалог: моделирование диалоговой транзакции в контексте представления знаний И. А. Чмырь Статья посвящена исследованию и моделированию диалога и диалоговых транзакций. Онтологическая модель диалогового взаимодействия, на которой базируются последующие рассуждения, получена на основе анализа диалогов между людьми и иллюстрируется одним из диалогов Платона, под наименованием Протагор. В дальнейшем внимание фокусируется на одном из типов диалога, названного эротетический диалог и на...»

«Acoustic Weapons – A Prospective Assessment Juergen Altmann Science and Global Security, 2002, Volume 9, pp. 165 - 234 АКУСТИЧЕСКОЕ ОРУЖИЕ – ОЦЕНКА ПЕРСПЕКТИВ Юрген Алтманн Акустическое оружие исследуется и разрабатывается в нескольких странах. При рекламе в качестве одного из видов несмертельного оружия о нем говорят, что оно моментально выводит из строя противника, но не приводит к стойким физическим повреждениям. Однако, надежная информация о его характеристиках и воздействии крайне скудна....»

«Министерство образования и науки Российской Федерации Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования Амурский государственный университет Кафедра Дизайн УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЙ КОМПЛЕКС ДИСЦИПЛИНЫ ОТДЕЛОЧНЫЕ МАТЕРИАЛЫ В ИНТЕРЬЕРЕ Основной образовательной программы по направлению подготовки 072500.62 Дизайн по профилю Дизайн интерьера Благовещенск 2012 УМКД разработан кандидатом архитектуры, доцентом Васильевой Натальей Анатольевной Рассмотрен...»

«Чаплыгин А. Н. Учимся программировать вместе с Питоном (Start with Python) Revision: 201 Ревизия: 201 Содержание Содержание Содержание Предисловие Благодарности Введение §0.1. Базовые знания §0.2. Где достать интерпретатор языка Питон? §0.3. Установка интерпретатора языка Питон в UNIX §0.3.1. Установка/обновление Питона из rpm-пакета §0.3.2. Установка Питона из исходного кода §0.4. Установка Питона в ОС Windows §0.5. Запуск программ, написанных на Питоне §0.6. Среда разработки Глава 1. Базовые...»

«Москва АРМАДА 1997 УДК 82-34 (02.053.2) ББК 84 (2Рос=Рус) 6-445 У 74 С и м п а т и чн ы й ст аричок-приш елец с планет ы Б у к совершил вынужденную посадку в А ниной комнате: в его космической тарелке-леталке кончилось горючее. П и л о т А с не умеет читать и поэтому не знает, как называется необходимое топливо. Д о отлета базового корабля на планету Б у к остается тридцать дней, тридцать м инут и тридцать секунд. Так неужели бедняжка А с Б ук а никогда уже не вернется домой? В ы х о д только...»

«XVIII XIV ЯЦЕК ВИЛЬЧУР НА НЕБО СРАЗУ НЕ ПОПАСТЬ Львов, 1941–1943 Авторизованный перевод Издательский Дом РЕГНУМ Москва 2012 ББК 63.3(4Укр)62 УДК 94(477.83) В 46 S E L E C TA серия гуманитарных исследований под редакцией М. А. Колерова Jacek E. Wilczur. DO NIEBA NIE MOЇNA OD RAZU. 1961 В 46 Яцек Вильчур. На небо сразу не попасть: Львов, 1941–1943. М. : Издательский Дом Регнум, 2013. 120 с. (SELECTA. XVIII) Яцек Е. Вильчур — дважды ранен в боях против гитлеровцев, дважды награжден Крестом...»

«Воздействие королевских резиденций на окружающую среду от прошлого до настоящего Дни европейского наследия Сентябрь 2010 г. Содержание Предисловие 3 Введение в проект DEHRR 4 Национальное владение Шамбор, Франция 6 Коуденберг – Бывший дворец Брюсселя, Бельгия 8 10 Дворец-музей Виланов, Польша 12 Дворцы Версаль и Трианон, Франция 14 Дворец Шёнбрунн, Австрия 16 Патримонио Насьональ, Испания 18 Королевский дворец Гёдёллё, Венгрия 20 Королевские резиденции Турина и Пьемонта, Италия 22 Национальный...»

«Методика организации семинаров в зарубежных странах от 22.09.2013 I. Поиск зарубежных фирм, обладающих своей клиентской базой данных, для организации семинаров и специалистов по организации семинаров в областях деятельности, соответствующим разделам Учения Григория Грабового. Для организации семинаров в зарубежных странах необходимо искать фирмы, организовывающие семинары за рубежом и обладающие своей клиентской базой данных. Поиск проводить в областях деятельности фирм в соответствии с...»

«ОРГАНИЗАЦИЯ A ОБЪЕДИНЕННЫХ НАЦИЙ ГЕНЕРАЛЬНАЯ АССАМБЛЕЯ Distr. GENERAL A/HRC/WG.6/1/MAR/3 11 March 2008 RUSSIAN Original: ENGLISH/FRENCH СОВЕТ ПО ПРАВАМ ЧЕЛОВЕКА Рабочая группа по универсальному периодическому обзору Первая сессия Женева, 7-18 апреля 2008 года РЕЗЮМЕ, ПОДГОТОВЛЕННОЕ УПРАВЛЕНИЕМ ВЕРХОВНОГО КОМИССАРА ПО ПРАВАМ ЧЕЛОВЕКА В СООТВЕТСТВИИ С ПУНКТОМ 15 с) ПРИЛОЖЕНИЯ К РЕЗОЛЮЦИИ 5/1 СОВЕТА ПО ПРАВАМ ЧЕЛОВЕКА Марокко Настоящий доклад представляет собой резюме материалов1, направленных 28...»

«Editor’s choice — выбор главного редактора Наконец-то появилась книга, убедительно доказывающая, что золотая клетка никого не мотивирует, а человек все-таки устроен сложнее, чем крыса. В обществе, где минимальные базовые потребности удовлетворены, истинным стимулом к великим достижениям может быть только внутренняя мотивация, только собственная убежденность человека в важности работы. Сергей Турко, к. э. н., главный редактор издательства Альпина Паблишер Daniel H. Pink DRIVE THE SURPRISING...»

«Марина Смирнова Лечебное питание. Повышенный холестерин Издательство не несет ответственности за возможн последствия, возникшие в результате использова информации и рекомендаций этого издания. Любая информац представленная в книге, не заменяет консультации специалиста Издание не содержит в себе информацию, причиняющу вред здоровью и (или) развитию детей, и информаци запрещенную для распространения среди детей. В соответствии с пунктом 4 статьи 11 Федерального закона от 29.12.2010 г. 436-ФЗ знак...»

«НАШИ ТРАВЫ С конца апреля уже все наши травы цвели и были пригодны для лечебных сборов. Так, обычно, уже зацветал аптечный донник с желтыми цветками. Донник белый почему-то в траволечебниках отбрасывается, между тем, он имеет совершенно те же качества, что и желтый. Наш отец без разницы применял и желтый, и белый донник (буркун). В апреле трава еще не успевала стать жесткой, какой она становится в конце лета. Высушенная в это время трава дает отличный ароматный настой (тинктуру) или масляный...»

«Решающее слово в споре относительно музыки и песен в Исламе Первое издание Подготовлено редакцией сайта С именем Аллаха Милостивого, Милосердного Вступление Хвала Аллаху. Его мы восхваляем и к Нему взываем о помощи и прощении. Мы ищем защиты у Аллаха от зла наших душ и дурных дел. Кого Аллах ведет по прямому пути, того никто не сможет ввести в заблуждение, а кого Он оставил, того никто не наставит на прямой путь. Мы свидетельствуем, что нет никого достойного поклонения, кроме Аллаха. И...»

«НАШЕ ВРЕМЯ – ПЛЮС! СЕГОДНЯ В НОМЕРЕ Рекламно-информационное издание Северск простился Жизнь в позитиве с Николаем Кузьменко Адрес приема рекламы и объявлений: пр. Коммунистический, 42, 2 этаж, офис 210, пн-чт с 11.00 до 17.30 Телефоны: 52-00-54, 8(983)343-25- E-mail: nv.plus@mail.ru № 1, 2 (105, 106) | 10.01.2014 Электронная версия газеты: nv-plus.ru стр. • ФОТО НЕДЕЛИ • Чем запомнился Тринадцатый Фото недели сделал Евгений Седельников 29 декабря на Празднике новогодней елки в Северском...»

«Федеральное государственное бюджетное учреждение наук и Байкальский институт природопользования Сибирского отделения Российской академии наук ОТЧЕТ О РЕЗУЛЬТАТАХ НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИХ РАБОТ И НАУЧНО-ОРГАНИЗАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЗА 2012 ГОД Улан-Удэ 2012 0 УТВЕРЖДЕНО На Ученом Совете института 04 февраля 2013 г. ОТЧЕТ Федерального государственного бюджетного учреждения науки Байкальского института природопользования Сибирского отделения Российской академии наук о результатах...»

«наше Время – плюС! стр. Сегодня В номере 12+ 10 рекламно-информационное издание добро из-под палки? Жизнь в позитиве Адрес приема рекламы и объявлений: ул. Ленина, 28 (гостиница), 2 этаж, офис 9, пн-чт с 11.00 до 18.00 Афиша двух Рекламный отдел: т. 8(913)-800-0471, 8(906)-947-4810, e-mail: nv.plus.reklama@mail.ru городов Редакция газеты: т. 77-44-07, 8-983-343-2569, e-mail: nv.plus@mail.ru № 14 (66) | 05.04. стр. 3, • фото недели • В потоке хаоса стр. ноВоСти коротко В эфире – управляющие...»

«1 Министерство образования и науки Российской Федерации (МИНОБРНАУКИ РОССИИ) Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования Государственный университет управления Основная образовательная программа высшего профессионального образования Направление подготовки 080200 Менеджмент Квалификация (степень) выпускника Магистр Профильная направленность Стратегический менеджмент, Маркетинг, Корпоративное управление, Бренд-менеджмент Научный...»

«Торсунов О.Г. ЗАКОНЫ СЧАСТЛИВОЙ ЖИЗНИ Книга первая Москва Ведабук 2004 СОДЕРЖАНИЕ Предисловие В чем необходимость данного издания?............................................ 5 Счастье прячется в глубине каждого из нас нас................................... 6 Тонкие силы, влияющие на наше сознание — фантазия или реальность?............................................ 7...»

«П А М Я Т Н И К И Л И Т Е РАТ У Р Ы СЮЛЛИ ПРЮДОМЪ ИЗБРАННЫЯ СТИХОТВОРЕНIЯ ВЪ ПЕРЕВОДАХЪ С. А. Андреевскаго, И. Анненскаго, А. Н. Апухтина, К. Д. Бальмонта, М. Давидовой, В. Н. Ладыженскаго, А. М., Д. Михаловскаго, П. Н. Петровскаго, А. Н. Плещеева, К. Р., И. И. Тхоржевскаго, Н. Хвостова, О. Н. Чюминой (Михайловой), Эллисъ, Н. Энгельгардта и П. Я. (Якубовича) Съ критико-бioграфическимъ очеркомъ СБОРНИКЪ составилъ П. Н. ПЕТРОВСКIЙ IM WERDEN VERLAG МОСКВА AUGSBURG 2003 Текст печатается по изданию:...»














 
© 2014 www.kniga.seluk.ru - «Бесплатная электронная библиотека - Книги, пособия, учебники, издания, публикации»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.