WWW.KNIGA.SELUK.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА - Книги, пособия, учебники, издания, публикации

 

Pages:   || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 11 |

«Автор: Горохова Н.Г. Конспект Оглавление Введение в бухгалтерский учет Раздел 1. Виды учета на предприятии и их взаимосвязь 1.1. Разнонаправленные цели бухгалтерского ...»

-- [ Страница 1 ] --

Тема:

«Основные виды учета: бухгалтерский

(финансовый), управленческий и налоговый»

Автор: Горохова Н.Г.

Конспект

Оглавление

Введение в бухгалтерский учет

Раздел 1. Виды учета на предприятии и их взаимосвязь

1.1. Разнонаправленные цели бухгалтерского учета

1.2. Основные виды учета

1.3. Пользователи бухгалтерской информации

1.4. Взаимосвязь финансового, управленческого и налогового учета

1.5. Понятие управленческого учета

1.5.1. Цели и методы управленческого учета

1.5.2. Объекты и функции управленческого учета

1.6. Налоговый учет

1.7. Финансовый учет

1.8. Различия финансового, управленческого и налогового учета

Раздел 2. Основы международных стандартов финансовой отчетности

2.1. Стандартизация бухгалтерского учета

2.2. Национальная система бухгалтерского учета (National GAAP)

2.3. Национальные системы бухгалтерского учета

2.4. Факторы, вызвавшие различия национальных систем бухгалтерского учета.............. 2.5. Три модели учетных систем

2.6. Необходимость стандартизации бухгалтерского учета

2.7. Причины создания единых стандартов бухгалтерского учета: обеспечение потребностей инвесторов

2.8. Введение в МСФО

2.8.1. Перечень международных стандартов финансовой отчетности

2.8.2. Новые стандарты и особенности применения МСФО

2.8.3. Почему необходимо и целесообразно использовать МСФО?

2.8.4. Применение МСФО при составлении российской отчетности

2.9. Реформирование бухгалтерского учета в России

2.10. Цели Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО).. 2.11. Конвергенция стандартов финансовой отчетности

2.12. Документы МСФО

2.13. Общая характеристика принципов или концептуальных основ МСФО

2.14. Первое применение МСФО

2.15. Подготовка входящего баланса по МСФО





2.16. Учетная политика в соответствии с МСФО

2/ 2.17. Сложность сближения РСБУ и МСФО

2.18. Подготовка к составлению отчетности в формате МСФО

2.19. Правила формирования учетной политики (правила МСФО 8)

2.20. Альтернативные варианты перехода на МСФО

2.21. Роль менеджмента компании в процессе подготовки отчетности по МСФО.......... 2.22. Роль независимых аудиторов в составлении финансовой отчетности

2.23. Интеграция национальных экономик в мировую экономику

Глоссарий

Список рекомендуемой литературы

3/ Введение в бухгалтерский учет Бухгалтерский учет — язык знаков и правил их употребления, созданный для замены реальных объектов их символами, позволяющими описать хозяйственную деятельность и ее результаты.

Язык знаков набор условных обозначений, представленный, прежде всего, — профессиональной терминологией и специальными кодами.

Правила употребления — те ограничения, которые вводятся в бухгалтерский язык и которые, устанавливая информационные связи между знаками, обеспечивают необходимую коммуникацию (общение) между участниками хозяйственного процесса.

Бухгалтерский учет включает сбор, накапливание и хранение информации об объектах учета.

Бухгалтерский учет является вспомогательной функцией бизнеса. В отличие от других подразделений бизнеса, бухгалтерия как служба не способствует притоку денежных средств, однако выгода от функционирования бухгалтерской службы намного превышает затраты на ее содержание. Грамотно работающая бухгалтерия позволит сэкономить средства на штрафах, неустойках, правильно и экономно платить налоги, повысить инвестиционную привлекательность компании. В зависимости от целей компании главный бухгалтер правильно выберет учетную политику организации.

Например, компания планирует осуществить дополнительную эмиссию акций, главный бухгалтер — произвести переоценку основных средств с целью повысить чистые активы. Таким образом, инвестиционная привлекательность компании поднимется.

Перед бухгалтерским учетом ставится большое количество задач, и оно умножается с каждым годом.

4/ Раздел 1. Виды учета на предприятии и их взаимосвязь 1.1. Разнонаправленные цели бухгалтерского учета Рис 1. Разнонаправленные цели бухгалтерского учета Цели, стоящие перед бухгалтерским учетом, носят разнонаправленный характер, поэтому и инструменты их достижения отличаются друг от друга — используются различные принципы, различные подходы.

Однако мировая экономика будет парализована, если под каждую цель организовывать свой учет, ведь это потребует вовлечения колоссальных средств и огромного числа человеческих ресурсов. С другой стороны, если пытаться достичь всех целей с помощью только одной системы требований к исходящей информации, то ни одна из этих целей не будет достигнута.

1.2. Основные виды учета Для начала необходимо четко понимать, о каком учете идет речь. Существуют следующие виды учета: бухгалтерский, управленческий, налоговый, оперативный, производственный, финансовый учет по стандартам РСБУ, МСФО и/или GAAP. По сути, все они по-разному отражают одну и ту же первичную информацию.





К примеру, в бухучете проценты по займам, направленным на создание инвестиционного актива, будут формировать стоимость данного актива (расходами будут признаваться через амортизацию в течение срока полезного использования), а в налоговом учете проценты по данному займу будут признаваться расходами периода.

Рис. 2. Виды учета Такое разнообразие видов учета вызвано тем, что различным пользователям нужна различная информация.

1.3. Пользователи бухгалтерской информации Пользователями бухгалтерской информации являются:

1) администрация организации;

2) сторонние пользователи информации с прямым финансовым интересом;

3) сторонние пользователи информации с косвенным финансовым интересом.

Администрация организации — это совет директоров, высший управленческий персонал, менеджеры, руководители и специалисты подразделений.

Менеджеры являются одними из основных пользователей бухгалтерской информации.

Состав информации определяется в зависимости от выполняемых менеджером функций и уровня занимаемой должности. Собственников, совладельцев и первых руководителей организации, например, больше всего интересуют прибыльность и ликвидность организации (соотношение платежных средств и обязательств). Для менеджеров наиболее важной является информация о сумме и норме прибыли, достаточности денежных средств, себестоимости и рентабельности отдельных изделий и т.п.

работника администрации являются:

· соответствие состава информации функциям работника;

· необходимость соблюдения коммерческой тайны;

· стоимость информации.

Необходимо избежать возрастания бремени издержек на предприятии по созданию индивидуальной информации под каждого работника. Согласно принципу рациональности, эффект от информации должен покрывать затраты на ее формирование.

Сторонними пользователями бухгалтерской информации с прямым финансовым интересом являются сегодняшние или потенциальные инвесторы, банки, поставщики основных средств и производственных запасов и другие кредиторы. Они пользуются в основном информацией, содержащейся в бухгалтерской отчетности. По данным отчетности они делают выводы о финансовых перспективах, о ликвидности и платежеспособности организации.

Сторонними пользователями бухгалтерской информации с косвенным финансовым интересом являются налоговые органы, казначейство, контрольно-ревизионное управление (КРУ) Министерства финансов Российской Федерации, аудиторские фирмы, Госкомстат, Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, органы, уполномоченные управлять государственным и муниципальным имуществом, органы планирования экономики и другие консультанты, покупатели и др.).

Налоговые органы и казначейство, в отличие от других сторонних пользователей информации, имеют право пользоваться не только отчетной, но и всей другой учетной информацией, необходимой для проверки правильности уплаты федеральных, республиканских и местных налогов на прибыль (доходы), налогов на добавленную стоимость и на заработную плату, акцизов.

Вся учетная информация предоставляется в РФ ревизорам КРУ Министерства финансов РФ и вышестоящих органов управления, а также аудиторам, осуществляющим по договору аудиторскую проверку.

Работникам Пенсионного фонда и Фонда социального страхования также предоставляется учетная информация, необходимая для проверки правильности отчислений в указанные фонды.

Остальные сторонние пользователи информации используют в основном данные бухгалтерской отчетности (как правило, для оценки финансового состояния). В органы Госкомстата представляется статистическая отчетность, при составлении которой, как правило, используются данные бухгалтерского учета.

1.4. Взаимосвязь финансового, управленческого и налогового учета Бухгалтерский учет включает сбор, накапливание и хранение информации об объектах учета.

управленческого, так и налогового учета является первичный учетный документ бухгалтерского учета. В различных видах финансовых, управленческих и налоговых соответствии с задачами каждого вида учета. Областью пересечения финансового, управленческого и налогового учета является определение и распределение расходов, исчисление себестоимости готовой продукции, стоимости остатков незавершенного производства и др.

Рис. 3. Взаимосвязь финансового, управленческого и налогового учета Финансовый, управленческий и налоговый учет являются взаимосвязанными подсистемами единого бухгалтерского учета.

Рассмотрим каждый вид бухгалтерского учета отдельно.

1.5. Понятие управленческого учета В системе управленческого учета формируется информация о расходах, доходах и результатах деятельности в необходимых для целей управления аналитических разрезах.

Менеджмент организации самостоятельно решает, в каких разрезах классифицировать объекты управления и как осуществлять их учет. Информация управленческого учета предназначена для руководства и менеджеров предприятия, является коммерческой тайной и носит строго конфиденциальный характер. Вопросы организации управленческого учета практически не регламентируются законодательством.

В книге «Управленческий учет» под редакцией А.Д. Шеремета приводится следующее определение:

«Управленческий учет — подсистема бухгалтерского учета, которая в рамках одной организации обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации. Этот процесс включает выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций».

Официального определения управленческого учета в законодательных актах, входящих в систему нормативного регулирования Российской Федерации, нет, поскольку организация управленческого учета — внутреннее дело каждого предприятия, государство не может обязать предприятия вести управленческий учет или предписать единые правила его ведения.

Основными объектами управленческого учета являются расходы (затраты, издержки) и доходы предприятия, а также результаты как сопоставление доходов и расходов.

Кроме того, в управленческом учете обязательно выделяются такие объекты учета, как «центры ответственности» и система внутренней отчетности.

1.5.1. Цели и методы управленческого учета Цель управленческого учета помочь управляющим в принятии эффективных управленческих решений — реализуется в его задачах, перечисленных ниже:

1) формирование достоверной и полной информации о внутрихозяйственных процессах и результатах деятельности и предоставление этой информации руководству предприятия путем составления внутренней управленческой отчетности;

2) планирование и контроль экономической эффективности деятельности предприятия и его центров ответственности;

3) исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) и определение отклонений от установленных норм, стандартов, смет;

4) анализ отклонений от запланированных результатов и выявление причин 5) обеспечение контроля за наличием и движением имущества, материальных, денежных и трудовых ресурсов;

6) формирование информационной базы для принятия решений;

7) выявление резервов повышения эффективности деятельности предприятия.

Методы, используемые в управленческом учете, весьма разнообразны, поскольку он статистического), анализа, стратегического и оперативного планирования и управления, экономики предприятия, статистики, математики и т.д.

Бытует ошибочное мнение о второстепенном значении управленческого учета в деятельности предприятия относительно финансового учета. Однако рост масштабов бизнеса, изменения в технологиях, а также повышение образовательного уровня менеджеров за последние десятилетия активизировали развитие управленческого учета, привели к широкому признанию его как отдельной области учета, отличной от финансового учета. В дальнейшем, по мере развития бизнеса, значение управленческого учета в деятельности предприятия будет возрастать.

1.5.2. Объекты и функции управленческого учета Управленческие воздействия реализуются с помощью основных функций управления, взаимосвязь и взаимодействие которых образуют замкнутый повторяющийся цикл управления.

Рис. 4. Цикл управления Место управленческого учета проявляется на стадии подготовки и принятия управленческих решений, таким образом, управленческий учет задействован во всех функциях управления.

Специалист по управленческому учету выполняет следующие функции:

· координация целей и планов подразделений и предприятия в целом;

· содействие руководству в достижении поставленных целей;

· организация работы по созданию и ведению системы управленческого учета;

· бесперебойное осуществление процессов планирования и контроля экономических результатов деятельности предприятия;

· обеспечение прозрачности в отношении затрат и результатов по предприятию в целом, а также по отдельным подразделениям и продуктам;

· создание методической и инструментальной базы по управлению рентабельностью и ликвидностью предприятия;

· разработка материалов для принятия управленческих решений и представление их руководству предприятия;

· консультирование руководителей по вопросам выбора наиболее эффективных вариантов действий, помощь в управлении затратами и результатами.

Все эти функции показывают, какую важную роль играет специалист по управленческому учету в принятии управленческих решений.

Для выполнения данных функций специалист по управленческому учету должен:

· владеть всей информацией, в том числе и информацией конфиденциального · иметь право подготовки своего особого мнения с аналитически обоснованными · иметь право отсрочки принятия решения с целью его профессиональной подготовки.

Управленческий учет представляет собой систему учета, планирования, деятельности в необходимых аналитических разрезах, оперативного принятия результатов деятельности предприятия в краткосрочной и долгосрочной перспективе.

1.6. Налоговый учет Налоговый учет осуществляется организациями в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.

Налоговый учет — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренном Налоговым Кодексом РФ.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля правильности исчисления, полноты и своевременности исчисления и уплаты в бюджет налога.

Налоговый учет не осуществляет функций сбора и регистрации информации о фактах хозяйственной деятельности. Эти операции остаются в ведении бухгалтерского учета. А вот последующая обработка собранной информации в целях исчисления налоговой базы составляет предмет налогового учета.

Это не означает, что налоговое законодательство полностью опирается на систему первичной учетной документации и способы регистрации фактов хозяйственной деятельности, предусмотренные бухгалтерским учетом. Налоговое законодательство может вводить свои первичные документы, используемые в целях осуществления контроля правильности исчисления налогов (например, счета-фактуры).

Налоговое законодательство предполагает применение налоговых регистров, в которых обобщается информация. Так, в целях исчисления НДС формируются два таких регистра:

«Книга покупок» и «Книга продаж». Причем формы этих регистров установлены законодательно.

В целях исчисления налога на прибыль систему налоговых регистров и их состав организация разрабатывает самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть система регистров применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Система должна обеспечить возможность осуществления контроля правильности формирования тех или иных показателей, которые будут учтены при расчете налоговой базы как при осуществлении внутреннего контроля, так и со стороны проверяющих органов.

То есть должна быть обеспечена «прозрачность» формирования показателей налоговой декларации начиная с первичного документа. При этом организация должна обеспечить определение набора регистров, аккумулирующих возникающие у нее доходы и расходы, определяющие порядок формирования объектов учета (формирование показателей, которые отражают данные о доходах, учитываемых в отчетном периоде, а также затратах, учитываемых в составе признанных расходов отчетного периода, через алгоритм расходов будущих периодов, формирование стоимости амортизируемого имущества и т.п.).

1.7. Финансовый учет Финансовый учет предназначен для характеристики финансового положения и результатов финансовой деятельности. По сути это учет, направленный на определение экономической эффективности деятельности организаций.

В финансовой бухгалтерии формируется информация о доходах и расходах организации, о дебиторской и кредиторской задолженности, о финансовых инвестициях, состоянии источников финансирования, взаимоотношениях с государством по уплате налогов и т.д.

Для принятия экономических решений необходима оценка:

· способности предприятия генерировать денежные потоки;

· сроков и определенности их генерирования.

Информация о результатах (прибыльности) необходима для оценки:

· потенциальных изменений контролируемых ресурсов;

· прогноза генерируемых денежных потоков;

· эффективности использования дополнительных ресурсов.

Потребителями информации финансового учета являются в основном внешние по отношению к предприятию пользователи: налоговые органы, банки, биржи, другие финансовые институты, а также поставщики, покупатели, потенциальные и реальные инвесторы, служащие предприятия. Финансовая отчетность в определенных случаях должна быть заверена независимым аудитором или аудиторской фирмой.

В Российской Федерации Законом «Об аудиторской деятельности» установлено три критерия обязательного аудита:

· компания создана в виде открытого акционерного общества;

· фирма является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой компанией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, · объем выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год в 500 000 раз превышает МРОТ (50 000 000 руб.) или сумма активов баланса на конец отчетного года превышает МРОТ в 200 000 раз (20 000 000 руб.). Данное условие относится, в том числе, к государственным и муниципальным унитарным предприятиям. При этом для них законом местных властей названные финансовые показатели могут быть понижены.

Если выполняется хотя бы одно из вышеназванных условий, ежегодный аудит для компании необходим.

Публичность финансовой отчетности Финансовая отчетность не является коммерческой тайной, наоборот, она предназначена для публикации, носит публичный характер.

Публичность индивидуальной бухгалтерской отчетности, по существу, становится своеобразным способом рекламы деятельности той или иной коммерческой организации.

Буклеты с годовыми бухгалтерскими отчетами иллюстрируются графическим материалом, в котором приведены расшифровки и текстовые пояснения к показателям как форм отчетности, так и самой финансово-хозяйственной деятельности, связанным с корпоративным управлением, стоимостью и рисками, технологией и охраной окружающей среды, дочерними и зависимыми обществами, предложениями по выплате дивидендов и пр.

Крупнейшие российские предприятия и банки одними из первых поняли рекламную функцию индивидуальных годовых бухгалтерских отчетов и уже публикуют свои отчеты не только в официальный прессе, но и в многотиражных буклетах и общедоступных журналах, в достойном по международным меркам виде.

Нередко первым шагом фирмы-контрагента при установлении производственных контрактов является запрос о возможности ознакомиться с индивидуальным годовым бухгалтерским отчетом потенциального партнера.

Поэтому от того, насколько грамотно и привлекательно составлен индивидуальный бухгалтерский отчет, может в значительной степени зависеть результат предстоящих переговоров о сотрудничестве.

1.8. Различия финансового, управленческого и налогового учета Таблица 1. Различия в характеристиках финансового, управленческого и налогового учета Классификационные Цели ведения учета отчетности для Учетная система Двойная запись Временной аспект Связь с другими дисциплинами Раздел 2. Основы международных стандартов финансовой отчетности 2.1. Стандартизация бухгалтерского учета Составление и представление финансовой отчетности любой страны регулируется совокупностью набора стандартов. Цель регулирования — обеспечить пользователей достоверной и доступной информацией о финансовом положении и результатах финансовой деятельности организаций, полезной при принятии экономических решений.

Английская аббревиатура «GAAP» зачастую применяется только в сочетании с приставкой «US». Между тем, для ее понимания достаточно перевести с английского языка на русский словосочетание «Generally Accepted Accounting Principles» — общепринятые принципы бухгалтерского учета.

GAAP — система правил, требований и практики подготовки финансовой отчетности, принятых и применяемых в определенной юрисдикции, а обозначение государства перед указанной аббревиатурой как раз и определяет эту юрисдикцию. US GAAP — общепринятые принципы подготовки финансовой отчетности в США, UK GAAP — общепринятые принципы подготовки финансовой отчетности в Соединенном Королевстве и т.д.

Кроме того, в официальных документах Совета по МСФО принято использовать термин «International GAAP», являющийся синонимом термина «МСФО».

Рис. 5. МСФО Взаимодействие национальных и международных принципов ведения бухгалтерского учета 2.2. Национальная система бухгалтерского учета (National GAAP) Национальная система бухгалтерского учета (National GAAP) представляет собой систему национальных бухгалтерских стандартов, которые:

· обеспечивают получение и использование достаточно полной информации для принятия решений на микро- и макроуровнях;

· разрабатываются специализированными организациями;

· опираются на теоретические изыскания;

· являются обязательными для выполнения на уровне страны в результате правительственных законов, указов и директив;

· определяют используемые методы учета и оценки производственных запасов и других материальных ценностей;

· регламентируют порядок учета и отражения в бухгалтерской отчетности иностранной · определяют методы учета и начисления амортизации внеоборотных активов;

· регламентируют отчетные формы и показатели;

· определяют внешние способы контроля деятельности фирмы;

· содержат национальный план счетов бухгалтерского учета и т.д.

2.3. Национальные системы бухгалтерского учета Национальные системы бухгалтерского учета различны, они могут регламентировать использование различных оценок объекта учета, способов и приемов определения показателей отчетности.

Например, в Дании, Испании, России, Франции и ряде других стран основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, в Великобритании — либо по первоначальной стоимости, либо по рыночной, в Бельгии — по наименьшей из первоначальной и рыночной стоимостей.

Переоценка основных средств:

· не применяется в Люксембурге, США, Японии и ряде других стран;

· проводится эпизодически по инициативе государственных органов в Греции, Испании, Италии, Португалии;

· является постоянной практикой в Великобритании, Германии, Нидерландах, России, Франции, Швеции и др.

Кроме того, переоценка может охватывать различный период, например, в Великобритании недвижимость переоценивается не реже одного раза в 5 лет, а в Дании — каждые месяцев.

Различны и условия и сроки амортизации внеоборотных активов. Например, срок амортизации деловой репутации в Бельгии составляет 5 лет, в Нидерландах — 10 лет, в России и Франции — 20 лет, а в Великобритании производится немедленное полное списание ее стоимости из средств предварительно начисляемых резервов.

В результате представляется невозможным сопоставление показателей различных национальных систем. Так, доход на акцию, по данным отчетности одного из отечественных предприятий, рассчитанный по национальным стандартам бухгалтерского учета Великобритании, Германии и Франции, составил соответственно 6, 3 и 4 доллара США.

2.4. Факторы, вызвавшие различия национальных систем бухгалтерского учета Различия национальных систем бухгалтерского учета вызваны различными объективными обстоятельствами.

Во-первых, влияние теоретических концепций бухгалтерского учета, доминирующих в стране. Системы национальных стандартов базируются на определенных научных концепциях. В различных странах при этом могут доминировать разные концепции, что определяет и разницу в подходах к созданию стандартов.

Например, в основе концепции бухгалтерского учета в США в настоящее время лежит позитивная теория, отрицающая оценочные суждения и уделяющая большое внимание финансовым потокам фирмы.

Национальная система бухгалтерского учета в России в период социализма находилась под жестким прессом теорий политэкономии. В настоящее время на формирование отечественной системы бухгалтерского учета оказывает большое влияние Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, ориентирующая на получение достоверной информации о деятельности предприятий, полезной для пользователей.

Во-вторых, расстановка политических сил в обществе. Стандартизация бухгалтерского учета в обществе все больше тяготеет к политическим явлениям. Принятие той или иной системы бухгалтерского учета имеет экономические последствия, которые могут быть выгодны или невыгодны тем или иным влиятельным группам общества. Доминирование различных политических сил в стране оказывает влияние на решения в области стандартизации бухгалтерского учета.

Например, высокая степень унификации учета характерна для стран, где государство существенно влияет на экономику. При административно-командной системе в нашей стране была иная система бухгалтерского учета, чем та, что потребовалась на этапе перехода к рыночной экономике.

В-третьих, общая экономическая ситуация в стране также влияет на национальные стандарты бухгалтерского учета. Регламентация бухгалтерского учета может Правительство может поддержать те стандарты бухгалтерского учета, которые поощряют или, напротив, препятствуют использованию компаниями тех или иных методов учета затрат на производство, начисления амортизации, учета обязательств и т.д. Это особенно сказывается в тех странах, где налоговая система мало стимулирует экономическую эффективность налоговых платежей, а налогоплательщик не информируется или дезинформируется об использовании сумм налогов на всех уровнях управления. Еще один аспект — уровень инфляции в стране. Высокий уровень инфляции может привести к созданию так называемой инфляционной бухгалтерской системы, при которой необходимы частые переоценки показателей отчетности.

Примером инфляционной бухгалтерии может являться требование обязательной переоценки основных средств, которыми владели организации России до 1 января 1998 г.

В-четвертых, пользователи финансовой информации и цели, которые они ставят перед собой. Информация, содержащаяся в финансовой отчетности предприятий, отвечает потребностям определенных групп пользователей. От того, интересы каких именно пользователей доминируют в стране, зависит набор показателей, раскрываемых в финансовой отчетности.

Например, в США и Великобритании превалируют интересы инвесторов, в ряде европейских стран — кредиторов. Во многих странах, в том числе в России, превалируют интересы государственных, особенно налоговых, органов.

Доминирование тех или иных пользователей финансовой информации при установлении набора показателей финансовой отчетности во многом зависит от основных источников финансирования компаний.

обусловливает приоритет данной группы пользователей перед другими. Напротив, финансы многих европейских компаний в большей степени зависят от кредитов банков.

Следовательно, и в отчетности этих стран приоритетом пользуется та информация, генерировать определенные денежные потоки.

В-пятых, национальные исторические традиции. Национальные системы бухгалтерского учета формировались в течение длительного периода времени и по-разному в каждой совершенствование, однако человеческому обществу, как известно, свойственно стремление сохранять прежние традиции. Так, национальные стандарты стран Европы, имеющих давние традиции, существенно различаются между собой. В то же время многие из стран, тесно связанных с США, часто используют национальные американские стандарты бухгалтерского учета GAAP US.

Таким образом, наличие упомянутых объективных причин, вызывающих различия в национальных системах бухгалтерского учета, существенно препятствует их стандартизации на международном уровне.

2.5. Три модели учетных систем Российские специалисты выделяют, как правило, три модели учетных систем: англоамериканскую, континентальную (европейская), латиноамериканскую.

Англо-американская Объединяет национальные Объединяет национальные учетные системы учетные системы таких стран, как таких стран, как Австрия, Бельгия, Австралия, Германия, Греция, Дания, Великобритания, Испания, Италия, Норвегия, Гонконг, Израиль, Португалия, Франция, Швейцария, Индия, Канада, Швеция и некоторых других стран Кипр, Нидерланды, Европы.

Пакистан, Сингапур, Близка к этой модели США, ЮАР и национальная система ведения некоторых других бухгалтерского учета в России и англоговорящих Японии.

стран.

Во всех Великобритании.

В ведущих странах Бизнес имеет тесные связи с В целом учет ориентирован на рынки ценных Ориентация финансовой плановых органов и контроль бумаг, отмечается отчетности на потребности над исполнением налоговой профессионализм приоритетной задачей.

не только бухгалтеров, но и пользователей учетной информации.

Ориентация отчетности направлена, в первую очередь, на нужды инвесторов и кредиторов предприятия.

Особенно важно исчисление значительной консервативностью Способы бухгалтерского реального финансового результата деятельности предприятия.

Задача информационного Бухгалтерская отчетность обеспечения ориентирована в большой государства в лице степени на удовлетворение налоговых органов информационных потребностей выведена за рамки налоговых и иных органов системы государственной власти.

финансового учета и подготовки финансовой отчетности.

2.6. Необходимость стандартизации бухгалтерского учета Процесс международной стандартизации бухгалтерского учета параллельно начал осуществляться на двух уровнях: региональном и международном.

Стандартизация на региональном уровне представляет собой выработку общих принципов и стандартов учета, применение которых обязательно для стран, входящих в данный регион.

учрежденной Римским Соглашением 1957 г. в целях обеспечения полной свободы движения товаров и рабочей силы между странами-участницами.

Одной из целей ЕС является создание единой среды для предпринимательской деятельности путем стандартизации законодательства о компаниях и налогообложении, а также создание общего рынка капитала. Для стандартизации бухгалтерского учета в своих странах ЕС выпустило специальные Директивы, имеющие статус закона и обязательные для исполнения фирмами европейских стран-членов ЕС.

Принятие Директив Европейского Сообщества — это попытка решения проблемы стандартизации бухгалтерского учета в странах с различными бухгалтерскими традициями.

Параллельно с этим процессом происходит процесс создания международной системы бухгалтерского учета, которая базируется на общих учетных принципах и вырабатывает единые стандарты финансового учета и отчетности для сопоставимости деятельности предприятий всех стран мира.

Стандартизация бухгалтерского учета на международном уровне была продиктована исторической необходимостью и напрямую связана с глобализацией экономик стран мира.

Интернационализация экономик вызвала потребность в сопоставимости учетных данных, получаемых корпорациями в различных странах, и в конечном итоге предопределила актуальность международной стандартизации национальных систем бухгалтерского учета.

Объект стандартизации:

· подготовка и представление финансовой отчетности (не бухгалтерский учет в · финансовая отчетность — внешняя бухгалтерская отчетность, отчетность общего Специальная Финансовая Отчетность — эмиссионная, налоговая — не регулируется МСФО.

2.7. Причины создания единых стандартов бухгалтерского учета: обеспечение потребностей инвесторов Существует несколько факторов, обуславливающих необходимость и преимущества международной стандартизации бухгалтерского учета.

1. Обеспечение потребностей инвесторов.

Инвестор принимает решение о том, в какие из иностранных компаний сделать инвестиции, продать или купить ценные бумаги компании, а также оценивает правильность начисления дивидендов. Сравнимость международной финансовой информации, полученная в результате стандартизации, устраняет сложности в понимании данных иностранных финансовых отчетов и позволяет инвесторам обеспечить:

· оценку риска инвестиций;

· прогнозирование показателей работы предприятия на основе анализа бухгалтерской · доступность бухгалтерской отчетности, заложенную в самих принципах международных стандартов;

· решение валютных проблем, поскольку устраняется необходимость пересчитывать валюту разных стран;

· понимание языка и терминологии.

2. Облегчение работы транснациональных корпораций (ТНК).

ТНК представляют собой международные корпорации, объединяющие предприятия разных стран, а потому использование разнообразных национальных стандартов для них неприемлемо. По имеющимся оценкам, для европейских ТНК дополнительные расходы, вызываемые различными бухгалтерскими системами, оцениваются в 10-30% общих расходов. При этом высока вероятность неосуществления идеи обобщения учетных нормативов различных стран. Применение международных стандартов обеспечивает ТНК:

· уменьшение расходов на подготовку бухгалтерских отчетов, поскольку создается отчетность по единым стандартам;

· снижение количества необходимых корректировок бухгалтерских документов при консолидации, что также уменьшает расходы предприятия;

· объединение внутренних и внешних отчетных документов и разработку единых показателей своей деятельности.

3. Совместное использование бухгалтерских знаний.

Еще одна выгода международной стандартизации бухгалтерского учета — реальная возможность шире использовать помощь бухгалтеров из различных стран. В небольших и развивающихся странах еще имеется дефицит квалифицированных специалистов, известны факты помощи таким странам со стороны экономически развитых стран.

Необходимость международных стандартов в области бухгалтерского учета вызвана рядом объективных обстоятельств. Эволюция бухгалтерского учета в различных странах выявляет тенденцию постепенной отмены свободы выбора индивидуальной национальной методологии бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Это означает расширение процесса стандартизации бухгалтерского учета, который сначала осуществляется в рамках страны, а затем — становится необходимым на мировом уровне вследствие экономической интеграции стран, появления транснациональных компаний и усиления их роли в мировом производстве. Роль международных стандартов финансовой отчетности, создаваемых специализированными международными организациями, возрастает с каждым годом. Однако процесс стандартизации бухгалтерского учета на международном уровне непрост и предполагает конструктивное решение целого ряда задач, связанных с разнообразием национальных стандартов бухгалтерского учета.

В условиях рыночных отношений нормальное функционирование конкурентного рынка капитала возможно только при условии, что участники этого рынка обеспечены достоверной качественной информацией об объектах инвестиций. Основным источником такой информации является финансовая отчетность организаций. Требования к финансовой отчетности, делающие ее максимально полезной и удобной для принятия экономических решений неограниченным кругом пользователей, нашли свое отражение с начала 1970-х гг.

в Международных стандартах финансовой отчетности.

2.8. Введение в МСФО До 1 апреля 2001 г. стандарты МСФО имели английскую аббревиатуру «IAS» (International Accounting Standards).

Русский перевод аббревиатуры «IAS» до 1998 г. звучал по-разному: международные стандарты бухгалтерского учета (МСБУ), международные стандарты учета (МСУ). После публикации первого перевода IAS на русском языке (1998 г.) стандарты стали называться Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), что несколько не соответствовало буквальному переводу, но подчеркивало общую ориентацию Международных стандартов на финансовую отчетность. С 1 апреля 2001 г. были переименованы и сами IAS.

В настоящее время наименование МСФО полностью совпадает с названием в оригинале:

International Financial Reporting Standards (IFRS) — Международные стандарты финансовой отчетности.

В настоящее время МСФО используются:

· как основа для национальных требований к финансовой отчетности во многих · как международный норматив для тех стран, которые разрабатывают свои собственные требования к отчетности (включая основные развитые страны и возрастающее число новых рынков, таких как Китай и многие другие страны Азии, а также страны Центральной Европы, Россия и страны СНГ);

· транснациональными компаниями;

· фондовыми биржами, требующими от иностранных и национальных компаний представлять финансовые отчеты в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности;

· региональными организациями, такими как Европейская комиссия, которая еще в 1995 г. объявила о том, что в значительной степени опирается на МСФО при подготовке документов, отражающих потребности рынков капитала;

· хозяйствующими субъектами в виде крупных объединений: холдингами, корпорациями и т.п., имеющими иностранный капитал.

2.8.1. Перечень международных стандартов финансовой отчетности Таблица 3. Перечень международных стандартов финансовой отчетности МСФО 1 Представление финансовой отчетности МСФО 7 Отчет о движении денежных средств МСФО 8 Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки МСФО 10 События после отчетной даты МСФО 14 Сегментная отчетность МСФО 19 Вознаграждения работникам МСФО МСФО 21 Влияние изменений валютных курсов МСФО 23 Затраты по займам МСФО 24 Раскрытие информации о связанных сторонах МСФО 26 Учет и отчетность по пенсионным планам МСФО 27 Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность МСФО 28 Учет инвестиций в ассоциированные компании МСФО 29 Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции МСФО МСФО 31 Финансовая отчетность об участии в совместной деятельностиости МСФО 32 Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации МСФО 34 Промежуточная финансовая отчетность МСФО 36 Обесценивание активов МСФО 37 Резервы, условные обязательства и условные активы МСФО 38 Нематериальные активы МСФО 39 Финансовые инструменты: признание и оценка МСФО 40 Инвестиции в недвижимость МСФО 41 Сельское хозяйство МСФО (IFRS) 1 Первое применение МСФО МСФО (IFRS) 2 Выплаты долевыми инструментами МСФО (IFRS) 3 Объединения бизнеса МСФО (IFRS) 4 Договоры страхования Выбытие внеоборотных активов, удерживаемых для продажи, и МСФО (IFRS) МСФО (IFRS) 6 Геологоразведка и оценка минерально-сырьевых запасов МСФО (IFRS)7 Финансовые инструменты — раскрытие МСФО (IFRS)8 Операционные сегменты 2.8.2. Новые стандарты и особенности применения МСФО В начале XXI века КМСФО работает над новыми стандартами: «Добывающие отрасли», «Страхование», «Дисконтирование», «Активы пенсионного плана».

Предполагается внести изменения в стандарты по раскрытию информации банками и аналогичными финансовыми институтами, составлению отчета о финансовых результатах, объединению компаний, отчетности малых и средних предприятий.

Подготовительный комитет начал работу по определению потребностей стран с развивающейся рыночной экономикой. Правление рассмотрит вопрос о необходимости разработки одного или нескольких стандартов для отражения особенностей финансовой отчетности данных стран. Применение МСФО касается только финансового учета. МСФО никак не связаны с решением бухгалтерских задач административного, налогового характера.

Цель финансовой отчетности по МСФО предоставление заинтересованным пользователям информации о финансовом положении организации, о финансовых результатах ее деятельности, об изменении финансового положения, а также о ее денежных потоках.

Самое главное, что применение и тех, и других МСФО — как для коммерческого, так и для общественного сектора — позволяет получить качественную экономическую информацию об эффективности деятельности отчитывающегося субъекта.

Практика применения МСФО сложилась таким образом, что их действие распространяется на крупные предприятия, деятельность которых признана общественно значимой и (или) которые размещают свои ценные бумаги на финансовом рынке.

Возникает вопрос, как МСФО подходит к отчетности средних и небольших по масштабам деятельности организаций, поскольку их расходы на составление отчетности в полном соответствии с принципами МСФО будут несопоставимо высоки относительно масштабов их деятельности. В настоящее время Советом по МСФО проводится работа по адаптации отдельных стандартов к особенностям функционирования среднего и малого бизнеса.

2.8.3. Почему необходимо и целесообразно использовать МСФО?

1. МСФО — важнейший элемент современного корпоративного управления. Они создают основу для своевременного и объективного представления информации всем заинтересованным пользователям о финансовом положении компании.

2. Формирование отчетности в соответствии с МСФО дает возможность компаниям приобщиться к рынкам капитала. Капитал в лице инвесторов требует открытости компаний и полной прозрачности отчетности менеджмента перед инвесторами. Если инвестор лишен возможности с помощью финансовой отчетности следить за использованием вложенного в компанию капитала, то такая компания будет всегда оставаться зоной повышенного риска для инвестиций и, соответственно, всегда проигрывать другим компаниям в привлечении финансовых ресурсов с рынка капитала. Если компания не имеет требуемой отчетности, то, с точки зрения инвестора, она не заслуживает доверия и не может быть конкурентоспособна наравне с другими соискателями капитала.

3. Финансовая отчетность, сформированная согласно МСФО, отличается высокой информативностью и полезностью для пользователей.

4. Использование МСФО позволяет значительно сократить время и ресурсы, необходимые для разработки национальных стандартов.

2.8.4. Применение МСФО при составлении российской отчетности Впервые вопрос о применении МСФО при составлении российской отчетности был поставлен в 1992 г. Среди первых компаний, применивших МСФО, были:

· АвтоВАЗ, подготовивший отчет по МСФО уже в 1994 г.;

· Газпром, вышедший в 1996 г. на Лондонскую биржу;

· крупные нефтяные компании.

Аналогичные процессы шли и в банковском секторе, где сотрудничество с любым западным финансовым институтом невозможно без предоставления отчетности, составленной по международным стандартам.

Без прозрачной финансовой отчетности невозможно привлечение прямых иностранных инвестиций, выход на рынок IPO. Таким образом, тяготение к Международным стандартам финансовой отчетности является следствием участия российского бизнеса в международной конкурентной борьбе и процессах глобализации, в том числе на финансовых рынках.

Перед бизнесом, стремящимся к публичному статусу IPO, в основном встают следующие вопросы:

· Имеет ли компания привлекательную историю бизнеса?

· Получала ли компания средства от венчурного капитала?

· Достигла ли компания в своем развитии того момента, когда можно считать, что перспективы дальнейших показателей в будущем достаточно хорошие?

· Заметна ли компания на рынке отрасли? Представляет ли она интерес для потребителя и инвесторов?

· Готово ли руководство компании к IPO?

· Готов ли рынок к IPO?

· Готовы ли бизнесмены изменить юридическую структуру компании?

МСФО позволяют найти ответы на данные вопросы, учет и отчетность на основе принципов международных стандартов дают возможность компаниям:

· привлекать и удерживать как национальных, так и иностранных инвесторов и кредиторов, в результате снижая затраты на привлечение капитала;

· повышать конкурентоспособность организации;

· принимать хорошо обоснованные управленческие решения;

· иметь достоверную информацию для оценки результатов деятельности и надлежащего планирования;

· снижать издержки на анализ отчетности.

2.9. Реформирование бухгалтерского учета в России Теоретически возможны два основных способа внедрения международных стандартов:

· «метод шоковой терапии», заключающийся в том, что международным стандартам придается статус силы актов национального законодательства;

· «метод планомерного продвижения», при котором производится разработка национальных стандартов, базирующихся на МСФО с заимствованием значительной части принципов, и (или) изменение существующих национальных стандартов также с переносом большинства принципов международных стандартов в стандарты национальные.

Применение первого способа характерно в основном для некоторых развивающихся стран, второй способ предпочли большинство развитых стран.

В России выбран один из наиболее рациональных способов применения МСФО — их адаптация. Она предполагает постепенное совершенствование российских правил учета и отчетности, направленное на формирование финансовой информации высокого качества в соответствии с требованиями международных стандартов. Этот способ внедрения МСФО соответствует подходу большинства европейских стран.

И хотя необходимость реформы бухгалтерского учета в России признавали все, однако конкретные направления реформы вызывали широкую дискуссию специалистов.

Широко обсуждается вопрос, в какой мере следует использовать опыт зарубежных стран в России. Было немало высказываний в пользу выбора в качестве ориентира для реформирования бухгалтерского учета в России национальных стандартов тех зарубежных стран-членов ЕС, совокупность экономических и политических условий которых наиболее близка России (например, Франция или Германия). Другие мнения сводились к тому, что ориентиром должны служить US GAAP в связи с наличием большого числа компаний США на российском рынке. Высказывалось мнение и о том, что российским организациям целесообразно использовать как US GAAP, так и Директивы ЕС в зависимости от того, с какими иностранными партнерами они имеют дело.

Одним из центральных вопросов является степень соответствия регламентациям МСФО национальных российских стандартов бухгалтерского учета. Высказывались мнения, что Россия должна в кратчайшие сроки перейти на использование МСФО и что создавать собственные стандарты бухгалтерского учета для нее нецелесообразно.

Общая позиция была определена в принятом 6 марта 1998 г. Постановлении Правительства N 283 «Программа реформирования бухгалтерского учета в России в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности».

Официальные представители Министерства финансов РФ высказываются за постепенную адаптацию отечественного учета к МСФО с учетом российской специфики, тогда как Центробанк РФ поддерживает интенсивный переход к МСФО. Представители компании «Лукойл» высказываются в пользу быстрого перехода, аргументируя свою точку зрения серьезными недостатками российских стандартов для аналитиков. Представители компании «Газпром», напротив, считают обоснованным лишь постепенный переход, поскольку форсирование этого процесса сопряжено с повышенными затратами при недостаточном спросе на отечественную отчетность, составленную по МСФО.

Различие мнений указывает на наличие факторов, как стимулирующих, так и препятствующих адаптации российского бухгалтерского учета к требованиям МСФО.

Министерством финансов РФ был утвержден долгосрочный план развития бухгалтерского учета в России на период до 2010 г. Целью этого плана является создание «системы бухгалтерского учета, совместимой с МСФО».

Предполагается внедрение в российскую практику новых ПБУ. Программа реформирования бухгалтерского учета в России в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности предусматривает разработку новых и обновление ранее утвержденных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету. Таким образом, система российских ПБУ будет охватывать все объекты, регламентируемые международными стандартами.

Концепция развития бухгалтерского учета Приказом министра финансов Российской Федерации от 01.07.2004 N 180 была одобрена Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на использования МСФО в процессе реформирования отечественного учета. Вместе с тем, Концепцией не предусматривается форсирование внедрения МСФО в отечественную практику и полная замена в среднесрочной перспективе отечественных стандартов по бухгалтерскому учету на международные стандарты.

Напротив, в Концепции отмечается опасность подобного форсирования, поскольку любые изменения в бухгалтерском учете и отчетности вне связи с изменениями в хозяйственном механизме и реальным функционированием рыночных институтов могут привести к снижению качества финансовой информации, дискредитации МСФО и ослаблению финансовой дисциплины.

Изменения в российском бухгалтерском учете и переход на МСФО в соответствии с Концепцией должны происходить постепенно, с учетом возможностей, потребностей и готовности профессиональной общественности и органов государственной власти, что может потребовать времени для практической отработки новых методов и процедур сбора информации.

Вместе с тем, необходимость участия в интеграционном процессе на мировом уровне и потребность крупных российских организаций в приобщении к международным рынкам капитала обусловливают необходимость составления отчетности таких организаций в соответствии с МСФО.

Эти реалии нашли отражение в Концепции, закрепившей обязательное составление по МСФО консолидированной финансовой отчетности группы общественно значимых хозяйствующих субъектов.

К общественно значимым относятся те хозяйствующие субъекты, в коммерческую деятельность которых вовлечены средства неограниченного круга лиц, например, открытые акционерные общества, организации, имеющие публично размещаемые ценные бумаги, финансовые организации, работающие со средствами физических и юридических лиц, и т.п.

К 2008-2010 гг. предусматривается обязательный переход к составлению в соответствии с МСФО консолидированной отчетности и других хозяйствующих субъектов, ценные бумаги которых обращаются на фондовых рынках других стран.

На сегодняшний день существует только два юридически значимых документа, устанавливающих обязанность определенных хозяйствующих субъектов формировать отчетность согласно принципам МСФО.

1. Указание Центрального банка РФ от 25.12.2003 N 1363-У «О составлении и представлении финансовой отчетности кредитными организациями». Этим документом на кредитные организации возложена обязанность составления и представления финансовой отчетности по МСФО начиная с отчетности за 9 месяцев 2004 г. (в соответствии с Методическими рекомендациями о порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности, направленными Письмом Банка России).

2. Приказ Федеральной службы по финансовым рынкам от 15.12.2004 N 04-1245/пз-н «Об утверждении Положения о деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг». Этим документом установлена, в качестве одного из обязательных условий для включения в котировальный список «А» первого уровня, обязанность эмитента иметь подтвержденную аудиторским заключением годовую финансовую отчетность, составленную в соответствии с МСФО и (или) US GAAP, а также принятие эмитентом обязательства по ведению указанной отчетности и ее раскрытию вместе с аудиторским заключением на русском языке.

2.10. Цели Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) Разработка проблем МСФО началась в 1960-е гг. под эгидой Центра по транснациональным корпорациям Организации Объединенных Наций. Выступая на Генеральной Ассамблее ООН в начале 1960-х гг., президент США Джон Кеннеди обратил внимание мирового сообщества на развитие глобальных экономических отношений, возникающих на основе транснациональных корпораций. Для нормального функционирования новых отношений необходим «универсальный язык общения бизнесменов». В качестве такого языка он назвал бухгалтерский учет и финансовую отчетность, доступную и понятную всем заинтересованным лицам.

Сегодня сложилась глобальная система бухгалтерского учета на базе МСФО.

Работающий с 1973 г. в Лондоне Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) является независимым органом, целью которого признается унификация принципов бухгалтерского учета, используемых компаниями во всем мире для составления финансовой отчетности. К концу XX века в КМСФО были представлены более ста стран мира.

К началу XXI века КМСФО утвердил более 40 стандартов; некоторые из них претерпели за время существования две-три редакции, некоторые — были настолько модернизированы, что пришлось изменить их названия. Самый старый из них действует в редакции 1992 г.

МСФО — это постоянно обновляемая живая система нормативного регулирования бухгалтерского учета во всем мире.

В настоящее время финансовую отчетность в полном соответствии с МСФО добровольно составляют более 40 тыс. транснациональных корпораций, имеющих более 200 тыс.

дочерних и зависимых организаций по всему миру.

Европейская комиссия заявила о том, что она рассматривает МСФО как подходящую основу для гармонизации финансовой отчетности внутри Европейского Союза.

МСФО создаются в результате работы на международном уровне, в которую вовлечены многочисленные международные организации, основными из которых являются:

· Комитет по международным бухгалтерским стандартам (КМСФО, или IASC — International Accounting Standards Committee);

· Международная организация комиссий по ценным бумагам (МОКЦБ);

· Международная федерация бухгалтеров (МФБ);

· Организация Объединенных Наций (ООН);

· Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР).

Стандарты и члены КМСФО Основную работу по разработке МСФО ведет Комитет по международным бухгалтерским стандартам — International Accounting Standards Committee (IASC), который был учрежден июня в 1973 г. в Лондоне в результате соглашения между профессиональными бухгалтерскими организациями Австралии, Великобритании, Германии, Голландии, Ирландии, Канады, США, Мексики, Франции и Японии.

С 1983 г. членами КМСФО стали все профессиональные бухгалтерские организации-члены Международной федерации бухгалтеров (МФБ). В настоящее время насчитывается почти 150 членов Комитета из более чем 100 стран, представляющих свыше 2 миллионов бухгалтеров и аудиторов. В 2001 г. Комитет был переименован в Управление — International Accounting Standards Board (IASB). В этом же году введена и новая структура Комитета:

КМСФО принадлежат авторские права на международные стандарты, предварительные проекты и другие публикации Комитета.

Утвержденным текстом МСФО считается их публикация Комитетом на английском языке.

Официальные переводы МСФО осуществляются на испанском, немецком, польском и русском языках, неофициальные — более чем на 30 языках.

Доходы КМСФО состоят из средств от продажи публикаций, а также финансовой поддержки профессиональных объединений, являющихся его членами, других компаний и организаций.

Структура КМСФО. Правление и Консультативный совет. Порядок работы КМСФО Деятельность Комитета направляет и осуществляет Правление, которое назначается Международной федерацией бухгалтеров.

В состав Правления включаются также до четырех представителей от международных организаций, заинтересованных пользователей финансовой отчетности.

Каждый член Правления может направлять двух представителей и одного советника для участия в заседаниях. Правление утверждает новые стандарты и их уточненные редакции.

Представители Правления, организации, входящие в МСФО, и другие заинтересованные юридические и физические лица могут направлять предложения по новым темам, заслуживающим внимания КМСФО.

В 1995 г. был учрежден Консультативный совет из выдающихся деятелей, занимающих высокое положение в бухгалтерской профессии и бизнесе. Консультативный совет проводит экспертизу стратегии и планов Правления, способствует участию в работе КМСФО профессиональных бухгалтеров и пользователей финансовой отчетности, обеспечивает доверие к деятельности КМСФО, составляет годовой отчет об эффективности работы Правления, проверяет бюджет и финансовую отчетность Комитета.

Для разработки каждого конкретного стандарта Правление учреждает подготовительный комитет, возглавляемый одним из членов Правления, из представителей не менее трех стран, а также других организаций. Подготовительный комитет изучает практику учета на национальном и региональном уровнях, определяет круг спорных вопросов по теме, получает и анализирует замечания.

После обсуждения и одобрения Правлением подготовительный комитет разрабатывает и представляет «Предварительный проект», который публикуется для комментариев от всех заинтересованных сторон.

На основании анализа и обобщения полученных комментариев готовится проект МСФО, утверждаемый к публикации при поддержке трех четвертей членов Правления.

Структура КМСФО. Постоянный комитет по интерпретациям (ПКИ) Постоянный комитет по интерпретациям (ПКИ) сформирован Правлением КМСФО в г. для рассмотрения спорных вопросов бухгалтерского учета, самостоятельное решение которых составителями финансовой отчетности может привести к неприемлемой практике учета и отступлениям от МСФО.

ПКИ рассматривает назревшие вопросы, которые не находят удовлетворительного разрешения в рамках действующих МСФО, и появившиеся проблемы, не принятые во внимание при подготовке и утверждении отдельных МСФО.

интерпретации голосуют не более трех членов ПКИ, документ направляется широким кругам общественности для комментариев; после рассмотрения и обобщения замечаний ПКИ просит Правление утвердить данную интерпретацию для официальной публикации.

Заседания Правления КМСФО открыты для посетителей. Информация о них обычно заранее публикуется на странице КМСФО в Интернете.

Реорганизация структуры КМСФО Предложения по структуре КМСФО готовились несколько лет Рабочей группой по стратегии. В соответствии с рекомендациями данной группы изменяется Устав КМСФО, он преобразуется в независимую организацию, управляемую Доверенными лицами.

Установлено, что Доверенные лица назначают членов Правления КМСФО, ПКИ и Консультативного совета по стандартам. Доверенные лица осуществляют контроль деятельности КМСФО, привлекают финансовые ресурсы, утверждают бюджет, вносят изменения в Устав КМСФО.

Доверенные лица — это 19 человек: 6 представителей Северной Америки, 6 — Европы, 4 — стран Тихоокеанского региона, 3 — любых других регионов.

Правление КМСФО несет исключительную ответственность за разработку стандартов бухгалтерского учета.

Рис. 6. Структура комитета по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) Правление КМСФО формируется на профессиональной основе, по признакам соответствующей квалификации. Не менее 5 членов Правления должны иметь опыт работы практикующих аудиторов, не менее 3 — составителей финансовой отчетности, 3 — пользователей финансовой отчетности. Один член Правления должен иметь опыт преподавательской работы.

Консультативный совет по стандартам формируется по региональному признаку с учетом профессионального опыта для консультаций членов Правления и Доверенных лиц.

В реорганизованном виде КМСФО работает с 2001 г. После реорганизации структура КМСФО преобразовалась и состоит из четырех основных подразделений (см. рис. 6).

Задачи КМСФО. Внесение поправок и изменение МСФО КМСФО принципиально не навязывает свою волю всему международному сообществу. Его цель — создание образца, которому легко следовать, стандартизация национальных систем учета и отчетности, обеспечивающая высокое качество бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий и, в первую очередь, ТНК, влияние которых на мировую экономику становится все более и более ощутимым.

Задачами Комитета по международным стандартам финансовой отчетности является разработка единого комплекта Бухгалтерских стандартов для пользователей информации при принятии экономических решений, широкое их распространение и обеспечение их единообразной интерпретации, конвергенция (до 2000 года — гармонизация) национальных и международных стандартов.

Программа конвергенции МСФО с национальными бухгалтерскими системами сыграла существенную роль в последних изменениях МСФО.

Выпущенный Правлением Комитета по международным стандартам финансовой отчетности в марте 2004 г. Новый стандарт МСФО IFRS 5 «Выбытие внеоборотных активов, удерживаемых для продажи, и прекращенная деятельность» заменил действовавший ранее МСФО (IAS) 35 «Прекращаемая деятельность» и был разработан в рамках программы конвергенции МСФО и US GAAP.

IFRS 5 является результатом изучения Правлением КМСФО американского стандарта FAS 144 «Учет обесценения или выбытия долгосрочных активов», изданного в 2001 г.

Актуализация содержания положений документа является обычной практикой Правления Комитета по МСФО.

Внесение поправок и изменение МСФО в новой редакции продиктовано не только гармонизацией (или конвергенцией) учетной политики профессионального сообщества бухгалтеров, но и другими факторами.

Содержание ряда формулировок МСФО находится под воздействием влиятельных международных организаций и институтов из смежных сфер.

Влияние решений КМСФО на содержание общепризнанной финансовой отчетности Примерами влияния на содержание общепризнанной финансовой отчетности являются, в частности, рекомендации Межправительственной рабочей группы экспертов по международным стандартам учета и отчетности (ISАR), которая является органом комиссии по инвестициям, технологиям и смежным финансовым вопросам в Совете по торговле и развитию при ООН. Кроме того, здесь требуется согласованность с методическими подходами, применяемыми в международных стандартах оценки МСО), международных стандартах аудита (IAS).

Ни одна экономически развитая страна в настоящее время не применяет напрямую МСФО, а пользуется своими, национальными стандартами.

В полной мере международными стандартами руководствуются только ТНК, которые в силу известных обстоятельств не могут применять национальные методы учета отдельной страны.

Влияние МСФО постоянно растет. Так, фондовые биржи всего мира требуют от фирм, сдающих свои ценные бумаги, представления отчетности в соответствии с МСФО.

Признанию МСФО во многом способствовало решение Комиссии ЕС (март 2001 г.), согласно которому сводная отчетность европейских компаний, чьи ценные бумаги котируются на фондовых биржах (около 7000 компаний), с 2005 г. должна составляться по МСФО, так как Директивы ЕС не обеспечивают сопоставимости данных из-за многообразия допустимых методов учета.

Это не означает отмену национальных стандартов, более 10 млн. европейских компаний продолжают применять для составления индивидуальной отчетности национальные бухгалтерские стандарты.

2.11. Конвергенция стандартов финансовой отчетности В последнее время важным направлением деятельности Правления Комитета по МСФО стала разработка проектов, связанных с конвергенцией стандартов финансовой отчетности.

Под конвергенцией понимается взаимное стремление Комитета по МСФО и национальных организаций, занимающихся разработкой национальных систем финансового учета и отчетности, к сближению национальных и международной систем финансового учета и финансовой отчетности. Особое внимание уделяется конвергенции МСФО и общепринятых принципов бухгалтерского учета США — US GAAP.

Сокращение различий между МСФО и US GAAP предполагает взаимное движение навстречу друг другу, при котором предусматривается изменение как американских, так и международных стандартов финансовой отчетности.

В ходе работы по устранению различий между МСФО и US GAAP планируется проводить активные консультации с национальными организациями, регулирующими системы бухгалтерского учета своих стран.

Ранее упоминалось о причинах, стимулирующих стандартизацию учета на международном уровне. Возможность глобальной стандартизации учета обосновывается в предисловии к МСФО. Эта возможность объясняется тем, что почти все пользователи принимают экономические решения в отношении:

· момента покупки и продажи акций;

· порядка оценки качества и подотчетности управления;

· критериев оценки способности предприятия оплачивать труд работников и предоставлять им льготы;

· обеспечения сумм полученных кредитов и займов;

· определения налоговой политики;

· порядка распределения прибыли и дивидендов;

· подготовки и использования статистики валового национального доход.

Последние годы были ознаменованы интенсивной деятельностью Правления КМСФО, направленной на улучшение международных стандартов.

В 2003 г. был принят и опубликован первый Стандарт с новой аббревиатурой — МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО», устанавливающий требования к компаниям, впервые применяющим МСФО в качестве основы для составления финансовой отчетности. В 2004 г.

были приняты 4 новых Стандарта: МСФО (IFRS) 2 «Выплаты долевыми инструментами», МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса», МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования» и МСФО (IFRS) 5 «Выбытие внеоборотных активов, удерживаемых для продажи, и прекращенная деятельность». В начале 2005 г. был принят МСФО (IFRS) 6 «Геологоразведка и оценка минерально-сырьевых запасов». Разработка новых стандартов сопровождалась пересмотром и совершенствованием уже существующих. В течение 2003-2005 гг. были утверждены изменения к МСФО (IAS) 1, 2, 8, 10, 16, 17, 21, 24, 27, 28, 31, 32, 33, 38, 39, 40.

Был отменен ряд действовавших ранее МСФО (IAS) 15 «Информация, отражающая влияние изменения цен». МСФО (IAS) 22 «Объединение бизнеса» был заменен на вновь принятый МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса», а утвержденный новый МСФО (IFRS) 5 «Выбытие внеоборотных активов, удерживаемых для продажи, и прекращенная деятельность»

заменил действовавший ранее МСФО (IAS) 35 «Прекращаемая деятельность».

Следует отметить, что существенную роль в последних изменениях международных стандартов финансовой отчетности сыграла программа конвергенции их с национальными бухгалтерскими системами.

Так, например, выпуск Правлением Комитета по международным стандартам финансовой отчетности в марте 2004 г. Нового Стандарта МСФО (IFRS) 5 был осуществлен в рамках программы конвергенции МСФО и общепринятых принципов бухгалтерского учета США — US GAAP. Этот стандарт является результатом изучения Правлением КМСФО американского стандарта FAS 144 «Учет обесценения или выбытия долгосрочных активов», изданного в 2001 г.

В целях разъяснения вопросов, связанных с практическим применением отдельных положений перечисленных международных стандартов, предусмотрены интерпретации, которые разрабатываются Постоянным комитетом по интерпретациям — ПКИ.

ПКИ был сформирован Правлением Комитета по международным стандартам финансовой отчетности в 1997 г. в целях усиления строгого применения МСФО и устранения спорных вопросов.

Интерпретации ПКИ — это важная составная часть международных стандартов.

Интерпретации разрабатываются в контексте существующих МСФО и принципов их применения; они разъясняют отдельные положения стандартов и регулируют вопросы бухгалтерского учета там, где отсутствуют соответствующие стандарты.

2.12. Документы МСФО МСФО представляют собой систему документов, состоящую из предисловий к положениям по МСФО, разъяснений принципов подготовки и представления финансовой отчетности, стандартов и разъяснений (интерпретаций) к ним. Каждый из указанных документов имеет собственное значение, но, являясь элементом системы, не может применяться отдельно от остальных ее составляющих. Описание самих стандартов дополняется рядом вспомогательных материалов: введением в стандарт, уставом, руководством по внедрению (вопросы и ответы), словарем терминов, историей МСФО, алфавитно-предметным указателем.

В предисловиях к положениям изложены цели и задачи органа, занимающегося разработкой МСФО, разъяснен порядок применения МСФО.

Принципы подготовки и представления отчетности определяют основы составления и представления финансовой отчетности, в частности рассматривают цели отчетности, ее качественные характеристики, порядок квалификации, признания и измерения элементов отчетности. Принципы призваны помочь национальным органам стандартизации при разработке национальных стандартов в соответствии с нормами МСФО, составителям отчетности — в применении существующих стандартов и по вопросам, по которым стандарты не приняты, а также аудиторам при выработке мнения о соответствии отчетности принципам МСФО.

Каждый из принятых стандартов содержит требования к объекту учета для его квалификации и признания, к порядку оценки объекта и раскрытию информации об объекте в финансовой отчетности.

хозяйственной деятельности встречаются операции, по которым МСФО не содержат специальных стандартов. Кроме того, при применении МСФО может возникать возможность неоднозначной трактовки отдельных положений стандартов. Поэтому специальным органом — Постоянным комитетом по интерпретациям при Комитете (Совете) по МСФО (International Financial Reporting Interpretations Committee (IFRIC)) — подготавливаются документы, содержащие разъяснения по указанным вопросам и механизмы единообразного применения стандартов.

Международные стандарты финансовой отчетности — система концептуальных документов, устанавливающих принципы составления и представления финансовой отчетности, но не порядок ведения учета, то есть они не содержат привычного для российских финансовых работников плана счетов, типовых бухгалтерских проводок, форм первичных учетных документов и учетных регистров.

Стандарт отвечает на вопросы:

· Какие объекты хозяйственного учета и в какой момент подлежат признанию в · Как оценивать (измерять) объекты?

· Какую информацию и как следует раскрывать в отчетности?

2.13. Общая характеристика принципов или концептуальных основ МСФО Российские ПБУ относятся к стандартам, основанным на правилах, а Международные стандарты финансовой отчетности — к стандартам, основанным на принципах.

принципов, регулирующих составление финансовой отчетности.

МСФО не ставят своей целью урегулировать каждый нюанс составления финансовой отчетности. Установить правила для всех случаев, возникающих в бизнес-практике, невозможно.

непрерывности деятельности организации в обозримом будущем, но не менее 12 месяцев после отчетной даты. Если администрация не имеет причин для прекращения деятельности, то она должна объявить об этом в примечаниях. Если администрация составляет финансовую отчетность, не применяя допущения непрерывности деятельности, то она должна объяснить этот факт и его причины в примечаниях к отчетности. Если есть веские основания считать, что у пользователей отчетности могут возникнуть сомнения в устойчивой деятельности организации в ближайшем будущем, в примечании к финансовой отчетности следует привести обоснованные фактами и расчетами контрдоводы, опровергающие все возможные сомнения.

Базовым принципом при подготовке финансовой отчетности по МСФО является принцип начисления. Он означает, что предприятие должно подготавливать финансовую отчетность, за исключением отчета о движении денежных средств, на основе принципа начисления, который состоит в признании операций и иных событий в том периоде, в котором они имели место, независимо оттого, когда поступили или были переданы денежные средства.

Например, сотрудник московской организации 28 декабря поговорил по телефону с Парижем. 18 января организация от телефонной станции получила счет. 1 февраля директор организации акцептовал этот счет, и только 2 апреля бухгалтер перечислил деньги за разговор. Возникает вопрос: когда для бухгалтера возникает обязанность по фиксации расходов? Согласно принципу начисления — 28 декабря, ведь именно в этот день возникло обязательство оплатить разговор.

Международные стандарты все большее предпочтение отдают оценке по справедливой стоимости, которая по определению представляет собой сумму денежных средств, достаточную для приобретения активов или исполнения обязательств, при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить сделку и независимыми друг от друга сторонами. Подобный подход используется при оценке объектов основных средств (альтернативный подход), выручки, финансовых инструментов, нематериальных активов, инвестиционной собственности, пенсионных выплат, аренды.

Цель оценки по справедливой стоимости заключается в том, чтобы дать пользователю информацию о финансовом состоянии и результатах деятельности предприятия исходя из реально существующей, а не исторической стоимости. Этот подход обеспечивает значимость и полезность представляемой в отчетности информации, так как позволяет определить истинную стоимость бизнеса. При оценке справедливой стоимости может быть использован метод дисконтированной стоимости денежных потоков.

Принципы МСФО МСФО является достаточно сложной системой требований, принципов, отчасти правил и процедур подготовки полезной широкому кругу заинтересованных пользователей финансовой информации.

Понятность. Отчетность должна составляться таким образом, чтобы быть понятной подготовленным пользователям (обладающим знаниями, необходимыми для понимания отчетности). Но сложная информация, которая должна быть включена в финансовую отчетность вследствие ее уместности для принятия пользователями экономических решений, не должна исключаться лишь по той причине, что она может оказаться слишком трудной для понимания определенных пользователей.

Уместность. Информация считается уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их оценки. Уместность информации определяется по двум критериям:

· существенность;

· своевременность.

Существенность является основой, составляющей требование уместности. Информация является существенной, если ее отсутствие или неправильная оценка могут повлиять на решения пользователя, принимаемые на основе финансовой отчетности..

Своевременность является характеристикой уместности, и это означает, что вся значимая информация своевременно, без задержки включается в финансовую отчетность, и эта финансовая отчетность предоставлена вовремя, без задержки.

Достоверность. Сведения считаются достоверными, если не содержат существенных ошибок и пристрастных оценок, а также правдиво отражают хозяйственную деятельность предприятия. Достоверность определяется как свойство информации, предполагающее ее достаточную свободу от ошибок и пристрастности, а также то, что она точно представляет то, что предполагалось представить. Важное свойство достоверности следующее:

пользуясь одними и теми же данными, различные эксперты придут к одним и тем же выводам. Подразумевается, что существует прямая связь между явлением и его оценкой и нет никаких опосредующих факторов, которые способны исказить оценку явления, при этом само явление остается неизменным. Также подразумевается, что на оценку явления не оказывает влияния то, каких целей хочет добиться данный пользователь или эксперт с помощью данной оценки. Таким образом, искаженная интерпретация финансового учета при формировании финансовой отчетности с целью повысить кредитоспособность предприятия нарушает, в том числе, и нейтральность представляемой информации.

Сопоставимость. Информация должна быть сопоставима с данными других компаний, действующих в той же отрасли, как и предприятий за предыдущие годы.

Соблюдение принципа сравнимости необходимо для возможного определения направления экономического развития предприятия.

С другой стороны, необходима также и возможность сравнения предприятий между собой. С этой целью при составлении финансовой отчетности необходимы раскрытие учетной политики предприятия, изменений в ней, а также оценка в стоимостном выражении последствий этих изменений.

Все качественные характеристики финансовых отчетов должны соблюдаться с учетом ограничения «затраты — выгоды», то есть выгода от полученной информации должна быть больше затрат на ее получение.

Во исполнение данного принципа в российском бухгалтерском учете была отменена такая категория учета, как малоценные быстроизнашивающиеся предметы, поскольку, как правило, речь шла о несущественных для организации суммах, а систематический учет данных объектов требовал существенных затрат. Было принято решение признавать расходы на их приобретение сразу, что позволило организациям сократить свои расходы на учет данных активов.

2.14. Первое применение МСФО Приоритетные цели МСФО (IFRS) 1 — сопоставимость данных финансовой отчетности организации, применяющей МСФО впервые, за все представленные в отчетности периоды и сопоставимость данных отчетности других организаций, впервые применяющих МСФО.

Согласно МСФО (IFRS) 1 компании должны осуществить следующее:

· определить, какая финансовая отчетность будет первой по МСФО;

· подготовить вступительный бухгалтерский баланс по МСФО на дату перехода на эти · выбрать учетную политику, соответствующую МСФО, и применить ее ретроспективно ко всем периодам, представленным в первой финансовой отчетности по МСФО;

· принять решение о применении каких-либо из 6 возможных добровольных исключений, освобождающих от ретроспективного применения стандартов;

· применить обязательных исключения, когда ретроспективное применение стандартов не разрешается;

· раскрыть подробно в финансовой отчетности информацию, поясняющую особенности перехода на МСФО.

Первой отчетностью, составленной по МСФО, является первая годовая финансовая отчетность, представляя которую, организация ясно и безоговорочно заявляет о ее соответствии международным стандартам финансовой отчетности. МСФО необходимо применять также к каждой промежуточной отчетности, составленной за часть периода, который является отчетным для финансовой отчетности, впервые подготовленной в соответствии с требованиями МСФО.

Например, если организация установила и заявила публично, что в 2008 г. (то есть в отчетном году, который завершается по состоянию на 31 декабря 2008 г.) она представит годовую финансовую отчетность в полном соответствии с МСФО, то вся промежуточная отчетность, представляемая в течение 2008 г., должна составляться также в полном соответствии с МСФО.

Согласно стандарту «Представление финансовой отчетности» в ней должны быть представлены сравнительные ретроспективные данные за один или несколько отчетных периодов. Все данные ретроспективной отчетности пересчитываются в соответствии с требованиями МСФО и ПКИ, действовавшими на отчетную дату первой финансовой отчетности, представляемой по МСФО. Требования всех применимых на отчетные даты стандартов используются в учетной политике организации по МСФО и во входящем балансе по МСФО, который она обязана составить, но не обязана представлять в своей первой отчетности, составленной по МСФО.

Дата перехода к МСФО является важной компонентой данной процедуры, так как она определяется по начальной дате самого раннего периода, за который организация представляет полную сравнительную информацию в соответствии с МСФО в своей первой финансовой отчетности по МСФО. Это значит, что входящий баланс по МСФО составляется на эту дату. Все МСФО, требования которых будут признаны применимыми при представлении первой финансовой отчетности по МСФО, будут применяться начиная с этой даты.

Дата перехода к МСФО определяется ретроспективно, относительно даты первого представления отчетности, составленной по требованиям МСФО.

Например, организация заявила о том, что она представит свою отчетность по МСФО в отчетном году, завершаемом 31 декабря 2008 г., и будет отражать в ней сравнительную информацию за один год. Следовательно, дата перехода к МСФО определяется с 1 января 2007 г. Если организация объявит, что она будет представлять сравнительную информацию за два года, то датой перехода к МСФО следует считать 1 января 2006 г.

Входящий баланс по МСФО составляется на дату перехода к МСФО. Организация может его опубликовать, но МСФО этого не требует, его публикация производится по усмотрению руководства организации.

Входящий баланс составляется в качестве первого шага, отправной точки перехода к применению МСФО.

Компания применяет МСФО (IFRS) 1 обязательно:

· если финансовую отчетность готовили по МСФО для внутренних целей, но не представляли такую отчетность для внешних пользователей;

· если готовили консолидационный отчет по МСФО, но не представляли полный комплект финансовой отчетности по МСФО;

· если не готовили финансовую отчетность вовсе.

2.15. Подготовка входящего баланса по МСФО Подготовка входящего баланса по МСФО предусматривает необходимость:

· признать все активы и обязательства, признание которых требуется МСФО;

· не признавать активы и обязательства, признание которых не разрешено МСФО;

· переклассифицировать статьи отчетности из национальных правил в МСФО;

· применить МСФО при оценке всех признанных активов и обязательств.

Что значит не признавать активы и обязательства, признание которых не разрешено МСФО?

Компании должны будут прекратить признание некоторых активов и обязательств, которые они признавали в соответствии с ранее использовавшимися национальными правилами, например, резервов при отсутствии юридических или вытекающих из практики обязательств (например, резервов на ремонт основных средств), резервов общего характера, внутренне созданных нематериальных активов (например, созданный организацией программный продукт для расчета заработной платы своим сотрудникам), отложенных налоговых требований, когда возмещение не является вероятным.

Активы и обязательства, которые могут быть реклассифицированы:

· инвестиции в соответствии с МСФО 39;

подлежащие обязательному выкупу), которые ранее были классифицированы как · все активы и обязательства, в отношении которых был произведен зачет, не учитывающий требований к зачету, предусмотренный МСФО (например, зачет страхового возмещения, резерва).

Активы и обязательства, оценка которых может измениться:

· дебиторская задолженность МСФО 18 «Выручка»;

· обязательства по вознаграждению работников МСФО 19 «Вознаграждения работникам»;

· отложенные налоги МСФО 12 «Налоги на прибыль»;

· финансовые инструменты МСФО 39 «Финансовые инструменты — признание и · резервы МСФО 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные · обесценение ОС и НМА МСФО 36 «Обесценение активов».

Результаты корректировок в связи с различиями в учетной политике в соответствии с МСФО и до начала применения МСФО признаются в нераспределенной прибыли (либо в капитале) на дату перехода на МСФО.

При подготовке первой финансовой отчетности по МСФО применяется учетная политика, соответствующая требованиям МСФО на отчетную дату.

2.16. Учетная политика в соответствии с МСФО Организации могут составлять отчетность в соответствии с МСФО следующими основными методами:

· трансформацией данных российского учета в соответствии с МСФО;

· параллельным ведением бухгалтерского учета по национальным и международным стандартам.

Трансформация представляет собой «перевод» российской финансовой отчетности в международную путем корректировки отдельных показателей (способы получения которых по российским стандартам отличаются от МСФО).

Метод основан на подходе, в соответствии с которым информация, сформированная по российским стандартам, анализируется и корректируется для приведения ее в соответствие с МСФО. Именно такой метод сегодня используется повсеместно в Европе и неевропейских государствах, поскольку в подавляющем большинстве стран в отношении индивидуальной отчетности действуют национальные стандарты.

Использование метода трансформации на первом этапе перехода российской системы учета к МСФО можно считать оптимальным. В настоящий момент ситуация, вызванная использованием метода трансформации, оптимальна тем, что позволяет, с одной стороны, сохранять систему бухгалтерского учета по российским законам (в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету), и с другой — перекладывать ее на международные стандарты. За рубежом метод трансформации отчетности применяется достаточно активно.

Но рассматривать метод трансформации как долгосрочное решение проблемы вряд ли будет правильным.

Какой из двух способов составления отчетности по МСФО — параллельный учет или трансформация — более предпочтителен — однозначно сказать сложно. Параллельный учет стоит организации намного дороже, чем трансформация. Трансформация же, хотя и считается достаточно дешевым вариантом, не отличается особой точностью. А неточность может повлечь за собой принципиальные ошибки. Поэтому ни параллельный учет, ни трансформация не являются идеальными методами.

2.17. Сложность сближения РСБУ и МСФО Организации, которым необходима отчетность по МСФО, стараются максимально сблизить учет по национальным стандартам и МСФО, что позволяет снизить объем ошибок в применении метода трансформации. Однако данная задача чрезвычайно трудна. Дело в том, что Международные стандарты финансовой отчетности рассматривают целый ряд объектов бухгалтерского учета в ином ключе по сравнению с тем, как они трактуются, например, в российском (бухгалтерском и гражданском) законодательстве. Гражданский кодекс Российской Федерации оперирует понятием «имущество». Что такое имущество?



Pages:   || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 11 |
Похожие работы:

«16 октября 2009 года N 506-ПК ПЕРМСКИЙ КРАЙ ЗАКОН ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ОТЧЕТА ОБ ИСПОЛНЕНИИ ОБЛАСТНОЙ ЦЕЛЕВОЙ ПРОГРАММЫ РАЗВИТИЕ АГРОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА ПЕРМСКОЙ ОБЛАСТИ НА 2006-2008 ГОДЫ Принят Законодательным Собранием Пермского края 24 сентября 2009 года Статья 1. Утвердить отчет об исполнении областной целевой программы Развитие агропромышленного комплекса Пермской области на 2006-2008 годы согласно приложению к настоящему Закону. Статья 2. Настоящий Закон вступает в силу после дня его...»

«ДИСЛОКАЦИЯ войсковых частей, штабов, управлений, учреждений и заведений Рабоче-Крестьянской Красной Армии по состоянию на 1 июля 1935 года Издание 4-го отдела штаба РККА Москва – 1935 г. РГВА, OCR – Евгений Дриг (http://mechcorps.rkka.ru) Версия файла от 29.11.2011 г. © RKKA.RU Примечания: данный файл, в отличии от первоначального источника, содержит сведения только по стрелковым войскам и кавалерии, а также приведены только полки, а отдельные батальоны, роты, дивизионы, эскадроны в составе...»

«Документированная процедура Системы менеджмента качества Издание 2014-04 Управление документацией СМК 02-01-2014 Лист 1 из 38 ГОСТ Р ИСО 9001-2011 п.4.2.3 Документированная процедура Системы менеджмента качества Издание 2014-04 Управление документацией СМК 02-01-2014 Лист 2 из 38 ГОСТ Р ИСО 9001-2011 п.4.2.3 СОДЕРЖАНИЕ 1 НАЗНАЧЕНИЕ..3 2 ОБЛАСТЬ ПРИМЕНЕНИЯ..3 3 НОРМАТИВНЫЕ ССЫЛКИ.. 4 ОПРЕДЕЛЕНИЯ.. 5 ОБОЗНАЧЕНИЯ И СОКРАЩЕНИЯ.. 6 ОТВЕТСТВЕННОСТЬ.. 7 ОРГАНИЗАЦИЯ РАБОТ.. 7.1 Общие положения.. 7.2...»

«ё Областной институт усовершенствования учителей Патриотическое воспитание младших школьников через национально-региональный компонент Из опыта работы Т.М. Масловой, учителя начальных классов МОУ СОШ №3 с углубленным изучением отдельных предметов г. Биробиджан, 2007 г. Патриотическое воспитание младших школьников через национально-региональный компонент: Из опыта работы Т.М. Масловой, учителя начальных классов биробиджанской МОУ СОШ №3 с углубленным изучением отдельных предметов. – Биробиджан:...»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ – УЧЕБНО-НАУЧНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ КОМПЛЕКС УЧЕБНО-НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ ИНСТИТУТ ИНФОРМАЦИОННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ ПОЛОЖЕНИЕ О МАГИСТЕРСКОЙ ДИССЕРТАЦИИ (временное) Орел, 2011 СОДЕРЖАНИЕ 1 Общие положения 2 Цели 3 Тематика 4 Задание на магистерскую диссертацию 5 Требования к магистерской диссертации 5.1 Требования к...»

«ARS POETICA СБОРНИК СТАТЕЙ ПОД РЕДАКЦИЕЙ M. Л. ПЕТРОВСКОГО и Б. И. ЯРХО II СТИХ и ПРОЗА Г О С У Д А Р С Т В Е Н H ЯЯ АКАДЕМИЯ ХУДОЖЕСТВЕННЫХ НАУК МОСКВА —1928 ТРУДЫ ГОСУДАРСТВЕННОЙ АКАДЕМИИ ХУДОЖЕСТВЕННЫХ НАУК ЛИТЕРАТУРНАЯ СЕКЦИЯ ВЫПУСК ВТОРОЙ ARS POETICfl С Б О Р Н И К И ПОДСЕКЦИИ ТЕОРЕТИЧЕСКОЙ ПОЭТИКИ II СТИХ И ПРОЗА МОСКВА ГОСУДАРСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ ХУДОЖЕСТВЕННЫХ НАУК

«Mарьям Алaкбарли родилась 4 июля 1991 года в городе Баку. Начальное образование получила в детском саду и средней школе №18 города Баку. В дальнейшем обучалась в различных школах Баку и Москвы. Рисовать и лепить начала с ранних лет. Является участником ряда детских выставок. Некоторые ее рисунки были напечатаны благотворительными фондами в виде открыток. В сентябре 2010 году в Баку прошли две ее выставки в галереях Art-garden и Гыз галасы. С 4 мая по 4 июня 2011 года состоялась выставка ее...»

«Дорогие ребята! Перед вами первый выпуск школьного литературного альманаха “Золотое перышко”. Этот сборник составлен из работ ваших одноклассников и одноклассниц. Наверное, каждый из вас хоть раз в жизни пробовал написать стихотворение или рассказ. Приносите их нам. Пусть это будет не очень профессионально, но лиха беда начало, верно? Может быть, это первое ваше произведение станет началом большого и серьезного творчества писателя или поэта. Учителя русского языка и литературы ГБОУ средней...»

«АДМИНИСТРАЦИЯ ВЛАДИМИРСКОЙ ОБЛАСТИ ПОСТАНОВЛЕНИЕ ГУБЕРНАТОРА от 27 сентября 2006 г. N 657 ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПЕРЕЧНЯ ОБЪЕКТОВ ЖИВОТНОГО И РАСТИТЕЛЬНОГО МИРА, ПОДЛЕЖАЩИХ ВКЛЮЧЕНИЮ В КРАСНУЮ КНИГУ ВЛАДИМИРСКОЙ ОБЛАСТИ В целях сохранения редких и находящихся под угрозой исчезновения видов (подвидов, популяций) растений, животных и других организмов Владимирской области, руководствуясь Федеральными законами Об охране окружающей среды и О животном мире, Законом Владимирской области О Красной книге...»

«№20 (334) 28 июня 2013 Международный форум стратегического значения Силовые машины стали участниками V Международ ного промышленного форума Атомэкспо 2013. С экспозицией Атомэкспо 2013 знакомятся Юкия Амано (в центре) и Сергей Кириенко (справа). П ятый по счёту форум, завер раслей, на которой действовал наш шающийся сегодня, пер стенд. вый раз был организован в Одними из первых посетителей Петербурге. Он прошёл накануне экспозиции стали генеральный ди крупнейшего события – конферен ректор...»

«8 2 1 1 Кадоль, Огюст Жан Батист Антуан (1782–1849) (художник); Леметр (издатель) Французская школа МОСКВА. КРЕМЛЬ. ЦЕРКОВЬ СВ. МИХАИЛА МАЛЕИНА ВОЗНЕСЕНСКОГО МОНАСТЫРЯ. ИЗ КНИГИ Ж.-М. ШОПЕНА РОССИЯ Бумага, резец, офорт. 19,8х13 (размер листа) Датируется 1838 г. РУБ. 2500–3000 2 Кадоль, Огюст Жан Батист Антуан (1782–1849) (художник); Жибер, Анри Эмиль (1818–?) (гравер) Французская школа МОСКВА. ЦЕРКОВЬ УСПЕНИЯ НА ПОКРОВКЕ. ИЗ КНИГИ Ж.-М. ШОПЕНА РОССИЯ Бумага, резец, офорт. 20,4х12,5 (размер...»

«Министерство образования Республики Беларусь Учреждение образования Полоцкий государственный университет ТЕОРИЯ АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЙ КОМЛЕКС для студентов специальности 1-25 01 08 Составление и общая редакция С.И. Ёрина Новополоцк 2008 СОДЕРЖАНИЕ Введение Тема 1. Введение в анализ хозяйственной деятельности 5 Практические задания по теме 1. 13 Тема 2. Предмет и содержание анализа хозяйственной дея- 15 тельности Практические задания по теме 2. 25 Тест 26 Тема 3....»

«Autodesk Руководство по сетевому лицензированию Январь 2009 г. © 2009 Autodesk, Inc. All Rights Reserved. Except as otherwise permitted by Autodesk, Inc., this publication, or parts thereof, may not be reproduced in any form, by any method, for any purpose. Certain materials included in this publication are reprinted with the permission of the copyright holder. Trademarks The following are registered trademarks or trademarks of Autodesk, Inc., in the USA and other countries: 3DEC (design/logo),...»

«ИМПЛЕМЕНТИРУЮЩИЙ РЕГЛАМЕНТ КОМИССИИ (EU) № 644/2012 от 16 июля 2012 г. вносящий поправки в Регламент (EU) № 206/2010, устанавливающий списки третьих стран, территорий и частей третьих стран, которые имеют разрешение ввозить в Европейский Союз определенных животных и свежее мясо, и требования к ветеринарной сертификации в отношении России (Текст имеет отношение к ЕЭЗ) ЕВРОПЕЙСКАЯ КОМИССИЯ, Принимая во внимание Договор о функционировании Европейского Союза, Принимая во внимание Директиву Совета...»

«Ричард Докинз Слепой часовщик The Blind Watchmaker by Richard Dawkins Перевёл с английского Анатолий Протопопов. Вступительная часть Глава 1. В поисках объяснения невероятного Глава 2. Удачный проект Глава 3. Суммируем маленькие победы Глава 4. Прокладываем пути по гиперпространству жизни Глава 5. Власть над прошлым и будущим Глава 6. Истоки и чудеса Глава 7. Созидающая эволюция Глава 8. Взрывы и спирали Глава 9. Пунктуация пунктуализма Глава 10. О правильном дереве жизни Глава 11. Обречённые...»

«Издание книги осуществлено при поддержке Набережночелнинского местного отделения партии Единая Россия ББК УДК Руководитель издательского проекта Челнинские биографии — лауреат республиканской литературной премии им. Г. Р. Державина Николай Петрович Алешков Председатель оргкомитета по изданию книги Одноклассники. Письма в будущее — Сергей Васильевич Майоров К89 О. В. Кузьмичева-Дробышевская. Одноклассники. Письма в будущее. — Набережные Челны, 2009. — 336 с. + цв. вкл. 32 с. © О....»

«П. Е. КОВАЛЕВСКИЙ ЗАРУБЕЖНАЯ РОССИЯ Дополнительный выпуск PARIS LIBRAIRIE DES CINQ CONTINENTS 18, R u e d e L ill e (7e) D A N S LA MEME COLLECTION PIERRE KOVALEVSKY, Histoire de Russie et de l’U.R.S.S., biblio­ graphie, chronologie, index des noms, 1970, 420 p. JEAN DROUILLY, professeur l’Universit de Montral, La pense politique et religieuse de F. M. Dostoevski, bibliographie, index des uvres et des personnages, index des noms, 1971, 502 p. P. E. KOVALEVSKY, Zaroubejnaa Rossiia (en russe)....»

«ГЛАСНИК СРПСКОГ ГЕОГРАФСKОГ ДРУШТВА BULLETIN OF THE SERBIAN GEOGRAPHICAL SOCIETY ГОДИНА 2012. СВЕСКА XCII- Бр. 1 TOME XCII - Nо I YEAR 2012 Оригиналан научни рад UDC: 911.2:551.583.13(497.11) DOI: 10.2298/GSGD1201123B КЛИМАТСКЕ ПРОМЕНЕ И ВОДНОСТ РЕКА - ПРИМЕР КОЛУБАРЕ, БЕЛИ БРОД ДРАГАН БУРИЋ1*, ГОРИЦА СТАНОЈЕВИЋ2, ЈЕЛЕНА ЛУКОВИЋ3, ЉИЉАНА ГАВРИЛОВИЋ3, НЕНАД ЖИВКОВИЋ4 1 Хидрометеоролошки завод Црне Горе, IV пролетерске 19, Подгорица, Црна Гора Географски институт ''Јован Цвијић'' САНУ, Ђуре...»

«Рубрика: Семейное чтение Иван Сергеевич Шмелев ЛЕТО ГОСПОДНЕ (Отрывки из книги) КРЕСТНЫЙ ХОД. ДОНСКАЯ Завтра у нас Донская. Завтра Спас Нерукотворный пойдет из Кремля в Донской монастырь крестным великим ходом, а Пречистая выйдет Ему навстречу в святых воротах. И поклонятся Ей все Святые и Праздники, со всех хоругвей. У нас готовятся. Во дворе прибирают щепу и стружку, как бы пожара не случилось: сбежится народ смотреть, какой-нибудь озорник-курильщик ну-ка швырнет на стружку! а пожарным куда...»

«Алефиров Андрей Николаевич, лекционный цикл Траволечение онкологических больных Лекция №4. О питании. Если ты заболел, измени свой образ жизни. Если это не помогло, измени питание. Если и это не помогло, обращайся к врачу. Так говорили древние греки, и спорить с ними никто не собирается, так как посыл верен по своей сути. Питание – это равноправный компонент лечебной схемы наравне с основными методам, такими как медикаментозное или хирургическое пособие. Важность питания настолько велика, что...»






 
© 2014 www.kniga.seluk.ru - «Бесплатная электронная библиотека - Книги, пособия, учебники, издания, публикации»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.