WWW.KNIGA.SELUK.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА - Книги, пособия, учебники, издания, публикации

 


А. Л. ЛАРИОНОВ, АЛЬ-ШАРАЙРЕХ ЛЖАМАЛЬ АЛЕЛЬ

Александр Дмитриевич ЛАРИОНОВ — доктор экономических наук, профессор,

заведующий кафедрой бухгалтерского учета и аудита СПбГУЭФ, академик Международной

академии информатизации.

В 1961 г. закончил ЛФЭИ. С 1967 г. преподает в СПбГУЭФ.

Автор более 180 научных работ, в том числе 20 монографий и учебных пособий.

Работы публиковались в Великобритании, Болгарии, Чехии, Польше и в других странах.

Аль-Шарайрех ЛЖАМАЛЬ АДЕЛЬ — аспирант кафедры бухгалтерского учета и аудита СПбГУЭФ.

Окончил экономическую школу в г. Эр-бит (Иордания) в 1989 г. Магистратуру СПбГУЭФ по специальности «Бухгалтерский учет и аудит» в 1998 г.

Имеет семь опубликованных работ.

ИСЛАМСКАЯ МОДЕЛЬ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Религия как мировоззрение оказала огромное влияние на развитие всей человеческой цивилизации. Свой вполне определенный отпечаток она наложила на все аспекты как духовной, так и экономической жизни людей.

Не обошла своим вниманием она и развитие бухгалтерского учета. Бухгалтеры всегда помнят, что первая книга о двойной бухгалтерии, заложившая основы современной теории бухгалтерского учета — «Трактат о счетах и записях», была написана в конце XV в. монахом ордена францисканцев Лукой Пачоли.

Учет, по замыслу Л. Пачоли, должен был выражать идеи христианской морали. Он внушал купцу — основному предпринимателю тех лет — необходимость стремиться лишь к дозволенной прибыли как к источнику своего пропитания, а «раздачей милостыни не уменьшится твое богатство». Сам же учет, по мнению Л. Пачоли, — дело священное:

«...купцы должны приступать к своим делам во имя Бога и при начале каждой записи иметь на уме его святое имя». Экономические аспекты в той или иной мере просматриваются во всех религиях.

Основополагающая идея сикхизма, например, строится на том, что «человек должен трудиться и делиться плодами своего труда с другими людьми». Но особенно ярко они проявляются в исламе. Написанный на несколько столетий позже Библии, Коран содержит конкретные юридические и экономические предписания для мусульман и оказывает глубокое воздействие на достижение справедливости в распределении национального богатства и всю экономическую жизнь общества.

Первые теоретические публикации, освещающие различные аспекты исламской хозяйственной системы, появились еще в 40-х годах прошлого столетия. Однако наиболее полно основы исламской экономики были изложены в работах мусульманских экономистов 70-80-х годов XX в. Анализ этих работ показывает, что все ученые, формируя концепцию исламской экономики, обязательно обращаются к Корану, сунне — собранию поступков Мухаммада (фил), его высказываний (каул) и невысказанного одобрения (такрир), зафиксированного в виде ахадис, и согласию — единодушному мнению авторитетных лиц (как правило, богословов-законоведов) (иджма) как к божественным догматам, составляющим первооснову исламской экономики.





Согласно священным источникам, «нет никакого божества, кроме Аллаха» (таухид), и именно он является единственным творцом, создавшим и формирующим весь универсум.

Ему подчинено все в земном и горнем мирах, и абсолютно ничего не может совершиться без его воли и знания об этом. Аллах властвует над всем и опекает свои творения. По отношению к людям, которых Бог создал равными в своих правах, он милостив, милосерден и всепрощающ. Люди же должны, осознавая могущество и величие Аллаха, полностью подчинить себя ему, быть покорными Богу, богобоязненными, благочестивыми, во всем верить Аллаху и полагаться на его волю и милость. Аллах в течение веков выражал свои желания и законы в священных писаниях и посланиях, которые он доносил до людей через избранных им пророков, последним из которых был Мухаммед. Именно через него Аллах ниспослал людям свое откровение, зафиксированное в Коране. Это священное писание и сунна содержат в себе принципы и жизненные правила, которым люди должны следовать до судного дня, когда Аллах в угодное для себя время уничтожит все существующее на земле, воскресит мертвых и соберет их к себе на суд, где каждому будет воздано за его деяния низвержением в ад или блаженством в раю.

Человек является лишь наместником Аллаха на земле (халифа), все существующее на которой создано Богом для его пользы. Аллах поставил человека над всеми остальными творениями, однако человек не должен злоупотреблять своей властью, быть жестоким и несправедливым по отношению к другим созданиям Аллаха. Человеку следует постоянно помнить о том, что все, чем он владеет, в действительности принадлежит Богу, и он является лишь доверенным лицом Бога (амин), уполномоченным распоряжаться данными ему ресурсами. Хотя заповеди Корана устанавливают, что угождение Богу и следование его воле, а не материальное благополучие являются целью земной жизни, это отнюдь не означает, что с человека снимается всяческая ответственность за его поступки, и, прежде всего, за поступки неправедные, что он освобождается от необходимости заработка себе средств к существованию. Обладая свободной волей, человек должен прикладывать собственные усилия, чтобы обеспечить свое материальное благополучие, греша перед Богом или же выбирая праведный жизненный путь, следуя определенным предписаниям, ниспосланным Аллахом, действие которых распространяется на все сферы человеческой жизни, включая и экономику.

Таким образом, божественные заповеди, ниспосланные Аллахом, породили уникальную исламскую концепцию частной собственности. Поскольку все ресурсы, находящиеся в распоряжении творений Бога, были дарованы Аллахом, человек как наместник его на земле не является их действительным владельцем, а лишь лицом, с которым Бог заключил своеобразный договор о доверительном управлении своим имуществом.

Наряду с декларированием «бытия» и «имущества» от Аллаха в Коране предписывается установление справедливости, важной составляющей которой является справедливое распределение, трактующееся в священной книге в известной степени как первостепенная задача каждого халифа, поскольку ресурсы, предоставленные Богом равным в своих правах людям, предназначены для блага каждого, а не избранных (Коран, 2:20).

Мусульманский экономист М. А. Маннан так пишет по этому поводу: «Законное право собственности... признается и охраняется в исламе, но при условии, что на собственность наложено моральное обязательство, согласно которому любое богатство представляет собой совокупность долей общества, и даже животные имеют право на свою часть богатства».

Синтез двух указанных божественных установлений порождает ряд характерных особенностей исламской концепции частной собственности, делающих ее отличной от подобных концепций, существующих в промышленно развитых западных странах.

Следовательно, требование Аллаха эксплуатировать ресурсы надлежащим, с точки зрения ислама, образом, подразумевает справедливое распоряжение богатством, дарованным Богом. Широкое толкование этого принципа означает, что ресурсы должны использоваться не только на благо индивидуума или организации, ими владеющей, но и общества, причем интересам последнего в данном случае отдается первенство. Например, одна из максим мусульманского права гласит, что «интересы большинства приоритетны по отношению к интересам меньшинства».

Одним из конкретных требований справедливого использования богатства является требование постоянно и с максимальной экономической эффективностью использовать наместниками Аллаха на земле даров Бога, чтобы наилучшим образом удовлетворять свои индивидуальные материальные потребности и способствовать социально-экономическому развитию общества в целом. Справедливое распоряжение богатством подразумевает также богоугодное распределение нажитого, для чего Богом установлены особые институты в виде специального налога в пользу нуждающихся (закате) и благотворительности. Богоугодное использование богатства означает также, что творения Бога должны вести скромный образ жизни, ибо расточительство суть бесполезное и зачастую наносящее ущерб обществу использование дарованных Аллахом ресурсов и ведет в конечном счете к обделению остальных людей той частью богатства, которое принадлежит им по праву.

Понятие справедливого использования богатства включает в себя также законное приобретение собственности и получение прибыли. Само получение прибыли не возбраняется в исламе, однако в Коране заповедано, что эта прибыль не может быть получена в результате каких бы то ни было форм неравенства, несправедливости, эксплуатации,притеснения,неправедных действий, таких греховных поступков, как спекулятивные махинации, азартные игры, взимание процента, обман и воровство.

Таким образом, комплекс закрепленных прежде всего Кораном и сунной предписаний (шариат) определяет убеждения, формирует нравственные ценности и религиозную совесть мусульман, выступает источником конкретных норм, регулирующих все сферы жизни мусульманина, в том числе и экономическую. Цель шариата состоит в установлении справедливости и социального благополучия в мусульманском обществе, которые смогут быть достигнуты только через повиновение заповедям Аллаха. Например, арабский философ Ибн Ал-Квайим Ал-Лжавзийях полагал, что цель шариата — это мудрость и благополучие людей как в земном мире, так и в будущем. Это благополучие, считал он, заключается в полной справедливости, милосердии, благоденствии и мудрости. Все, что принуждает людей отступать от справедливости к притеснению, от милосердия к жестокости, от благополучия к нищете, от мудрости к глупости, не имеет, по его мнению, ничего общего с шариатом. Таким образом, справедливость и благополучие, как социальное, так и экономическое, должны быть ведущими целями как всей исламской экономики, так и бухгалтерского учета как ее составной части.

Бухгалтерский учет, представляющий собой сплошное, непрерывное, документально обоснованное и взаимосвязанное отражение всех хозяйственных операций, призван прежде всего создать необходимое информационное обеспечение управления предприятием.

Выполняя обеспечивающую функцию управления, он всегда находится в зависимости от самой системы управления и ее потребностей в информации, от организационных и технологических особенностей предприятия. В мусульманских странах с господством ислама в качестве государственной религии все реально функционирующие в обществе экономические предписания Корана должны находить непременное отражение в бухгалтерском учете, так как без этого учетная информация потеряет смысл. Поэтому при формировании информации для выполнения вышеуказанных целей исламский бухгалтерский учет должен обеспечивать решение таких задач, как точное калькулирование заката, особой налоговой системы, справедливое распределение полученных доходов, создание и развитие только дозволенных исламом видов деятельности с гарантией, что функционирование исламских предприятий способствует социально-экономическому развитию общества.

Исламская экономика неразрывно вплетена в ткань мусульманского общества, и на нее оказывают огромное воздействие как общие исламские морально-этические нормы, так и прямые указания, содержащиеся в Коране и сунне и касающиеся этой сферы жизни мусульман. Именно религиозная мораль вместе с конкретными экономическими предписаниями представляет собой базис исламской экономики и определяет ряд ее имманентных постулатов. Многие мусульманские экономисты и российские ученые, изучающие исламскую хозяйственную систему, выделяют три основополагающих принципа:

— особая налоговая система (в частности, закат);

— особый порядок наследования собственности (ирс);

— запрещение ростовщичества (запрет — риба).

Однако для анализа тех особенностей мусульманской экономики, которые конституируют исламскую учетную модель, необходимо выделить прежде всего такие принципы, как:

— построение отношений между участниками той или иной сделки на основе принципа партнерства (мушарака);

— благотворительность {садика и аукаф);

— запрещенные (тарам) виды бизнеса.

Среди налогов, предусмотренных шариатом, требуют непосредственного отражения в бухгалтерском учете харадж — поземельная подать; хумс — отчисления с различных видов добычи в размере 1/5, затем доля добычи (га-нима), отчисляемая в распоряжение главы государства; налог с добытых продуктов моря; отчисление доли найденного клада; пошлина государству при продаже земли мусульманином немусульманину — все в размере 1/5; ушр — налог или сбор в размере 1/10 (десятина): налог с продуктов земледелия; торговая пошлина и другие торговые сборы; джизйя (джизья) — подушная подать с иноверцев в мусульманских странах; таможенные сборы. Однако особое место в исламе занимает закат (закят) — налог в пользу нуждающихся мусульман. Он наравне с верой в то, что Аллах — единственное и единое божество и Мухаммед — пророк его; обязательной молитвой (салят); постом (саум); паломничеством в Мекку (хаджж); полной отдачей мусульманином своих сил, возможностей, времени и, если надо, жизни для торжества ислама (джихад), является святой обязанностью каждого мусульманина. Мусульманские правоведы толкуют закат как «очищение» — уплата заката «очищает», делает безгрешным пользование богатством, с которого он уплачен.

Первоначально (в VII в.) закат рассматривался как благотворительность во имя собственного очищения, как добродетель, но не долг. Позднее он превратился из добровольного пожертвования в религиозную обязанность. При первом халифе Абу Бакре ас-Сиддике закат стал официально взимаемым налогом.

В Коране (10:60; 2:211) устанавливаются категории лиц, которые имеют право использовать поступления от заката: неимущие, бедняки, сборщики заката, лица, заслуживающие поощрения (очень неопределенная категория), му-катабы (рабы, заключившие письменное соглашение о самовыкупе); несостоятельные должники, гузат (участники газавата — войны за веру) и проезжие, не имеющие средств для возвращения домой.

Согласно исламскому праву закат платили только взрослые дееспособные мусульмане один раз в лунный год (обычно в рамадан) с: 1) посевов;

2) виноградников и финиковых пальм (сведения об огородных культурах расходятся);

3) скота; 4) золота и серебра; 5) товаров, предназначенных к продаже. Закат с каждого из вышеперечисленных объектов налогообложения взимался только при превышении облагаемого минимума (нисаб), который для продукции земледелия составлял 5 васков ( кг), скота — пять верблюдов, 20 голов крупного рогатого скота и 40 овец и баранов, золото и серебро — 20 динаров или стоимость 96 г или 85 г (по разным источникам) и 200 дихра-мов или стоимость 672 г или 595 г (по разным источникам) соответственно, для товаров — устанавливался сборщиками заката в зависимости от сложившихся на рынке цен. Женские украшения, золотая и серебряная отделка оружия при определении заката в расчет не принимались. Закат уплачивался в размере 10 % рыночной стоимости поголовья крупного рогатого скота, 2,5 % рыночной стоимости поголовья овец и баранов, 2,5 % рыночной стоимости золота, серебра и товаров, предназначенных к продаже.

Институт заката базируется на специфическом понятии исламской собственности, которое основывается на признании того, что богатство в руках людей — это богатство Бога, а люди являются лишь его управителями. А поскольку установление справедливости заповедано Кораном как главная цель наместников Аллаха (людей) на земле (Коран 57:25) и, следовательно, предполагает справедливое распределение дарованного мусульманину Богом богатства, то он обязан разделить его с теми, кто не преуспел в стяжании материальных благ.

В то время как в промышленно развитых странах налоги рассматриваются как неизбежное зло, которое необходимо всеми законными, а зачастую и нелегитимными средствами избегать, в чем налогоплательщикам оказывают значительную помощь бухгалтеры и аудиторы, в исламе, наоборот, подчеркивается важность уплаты максимально возможной суммы заката. Такое странное, с точки зрения жителей западных стран, поведение объясняется тем, что закат трактуется не просто как религиозная обязанность, но и как акт богослужения, ибо закат является займом, выданным Аллаху, за который он воздаст многократно в потустороннем мире (Коран 2:245), и средством, позволяющим установить справедливость на земле, которая в Коране рассматривается как самый важный после таухид (единобожие) принцип ислама, следовательно, минимизация заката для мусульманина является недопустимой.

Если в течение последних десятилетий закат оставался «вещью в себе» — в 70-80-х годах XX в. многим исламским экономистам приходилось доказывать необходимость и полезность уплаты заката мусульманами, угрожая отступникам неизбежным возмездием со стороны Аллаха, — то в настоящее время в связи со значительным ростом числа мусульман, выполняющих свои религиозные обязанности, в Интернете на исламских сайтах появились даже закат-калькуляторы, которые позволяют за очень короткий промежуток времени подсчитать сумму, причитающуюся обложению закатом, а на факультетах бухгалтерского учета мусульманских высших учебных заведений начали изучать как подраздел исламского бухгалтерского учета закатный учет (zakat accounting).

Во многих странах, где распространен ислам, возрождаются правительственные институты, ведающие сбором и распределением заката. Например, в Малайзии, в Куале-Лампуре, создана PPZ — организация, занимающаяся сбором и распределением заката, в Иордании в составе Министерства аукаф, исламских дел и святых мест действует Управление по закату, которое выполняет схожие с PPZ функции, в Саудовской Аравии функционирует Генеральный директорат по закату и подоходному налогу. Более того, сегодня во многих исламских странах закат фактически превратился в обычный государственный налог, сбор которого осуществляется государством с помощью специальных лиц.

В настоящее время отсутствует консенсус между представителями различных школ мусульманского права по поводу ставки налога, базы налогообложения, субъекта и предмета налогообложения, порядка уплаты особого религиозного налога. Однако большинство правоведов придерживается мнения, что закат обязаны уплачивать как все взрослые (совершеннолетние) мусульмане, так и все принадлежащие им хозяйствующие объекты один раз в лунный год (обычно в конце финансового года в рамадан) с чистого остатка (сальдо) после того, как будут приобретены предметы первой необходимости, сделаны необходимые семейные расходы, погашены кредиты (долги), предоставлены милостыня и добровольные пожертвования и уплачены налоги. Закатом облагаются активы, которые удовлетворяют определенным условиям, а именно, когда — величина активов на момент подсчета суммы налога превышает нисаб;

— активы находятся в собственности в течение года;

— активы приобретены законным путем;

— совершаемые с этими активами коммерческие операции не противоречат шариату;

— активы предназначены для личного пользования. При соответствии всем вышеперечисленным условиям обложению закатом, подлежат следующие виды активов:

— денежные средства, под которыми понимается наличность, положительное сальдо банковских счетов, золото и серебро;

— запасы в виде готовых товаров, предназначенных к продаже;

— основные промышленные фонды, сумма заката с которых определяется на основе полученного с их помощью объема продукции;

— доходы, полученные от сдачи в аренду зданий и земли;

— чистые счета к получению (счета к получению за минусом безнадежных долгов и счетов к оплате);

— доходы от торговли и предпринимательской деятельности;

— продукты земледелия (урожай с продовольственных и плодовых культур).

Необходимо отметить, что выше представлена база налогообложения заката с учетом мнений мусульманских правоведов различных богословско-правовых школ. В то же время не всегда все вышеуказанные активы облагаются особым религиозным налогом, поскольку в Коране определена процедура взимания заката только с видимого имущества — золота, серебра и товаров, в то время как величина заката со «скрытого» дохода, к которому отнесены, например, доходы от торговли и предпринимательской деятельности, определяется самими верующими. Практика применения особого религиозного налога свидетельствует, что в настоящее время им, как правило, облагаются денежные средства, скот, продукты земледелия и готовые товары, предназначенные к продаже.

При исчислении суммы, подлежащей обложению закатом, для оценки используется только рыночная стоимость на момент расчета особого религиозного налога, чтобы не допустить занижения налогового оклада.

Особой разновидностью официального заката выступает закат аль-фитр — милостыня, которую должен платить всякий исповедующий ислам один раз в год после окончания поста в месяц рамадан. Взрослый мусульманин подает милостыню за каждого, кто находится на его содержании: за жену, детей, слуг. В исламской экономической модели закату, который рассматривается в качестве «краеугольного камня финансовой структуры исламского государства», отводится очень важная роль. Его цель состоит в искоренении бедности путем перераспределения богатства между относительно обеспеченными и нуждающимися. Таким образом, закат поддерживает постоянную циркуляцию богатства в обществе. Он создает умму (мусульманскую общину), основанную на взаимопомощи и, если она соответствующим образом развита, то гарантирует минимальный жизненный уровень членам мусульманского общества.

Закат выполняет и другую позитивную функцию — он выступает катализатором инвестиционной активности, побуждая предпринимателей через обложение неиспользуемых денежных сумм к полной эксплуатации ресурсов. Увеличение инвестиций в среднесрочной перспективе будет способствовать появлению новых рабочих мест, росту объема производства и величины уплачиваемых налогов и, в конечном счете, большему процветанию мусульманского общества.

Другим «столпом» исламской экономики является запрет Кораном риба— лихвы. До сих пор среди арабских правоведов нет единого мнения по поводу интерпретации этого слова, под которым одни мусульманские юристы понимают только ростовщический процент, в то время как другие — трактуют риба еще и как любой ссудный процент при выдаче кредитов. Поэтому некоторые исламские правоведы выделяют законный (риба альфитр) и незаконный (риба ал-насия) процент. Результатом острой полемики между мусульманскими правоведами стал выбор в качестве интерпретации риба любого процента, вне зависимости от его размера, взимающегося при выдаче займов. Именно запрет риба в данной трактовке и определил структуру и механизм операций исламских банков.

Современные мусульманские идеологи интерпретируют запрет риба как регулятор экономической жизни, утверждая, что с его помощью возможно создание справедливого общества, поскольку фиксированный ссудный процент усиливает тенденцию аккумуляции богатства в руках немногих и способствует разобщенности людей, гарантируя прибыль без риска утраты вложенных средств, сдерживает инвестиции и снижает занятость.

Следующим постулатом исламской экономики, обусловленным запрещением взимания процентов за пользование деньгами, является мушарака (араб.

— партнерство), которое восходит к древним формам торгового партнерства, существовавшего на Ближнем Востоке и в настоящее время и наиболее распространенное в исламском банковском деле. На основе принципа товарищества (системы участия в прибылях и убытках) мусульмане как раз и создают коммерческие объединения и определяют взаимные обязательства. Согласно му-шараку, доля каждого партнера в прибылях и убытках определяется специальным договором, являющимся документом, в котором описываются все особые условия финансирования. Различные формы взаимных обязательств в рамках мушарака позволяют осуществлять коммерческую деятельность, приносящую прибыль, обходя при этом запрет риба.

Запрет на занятие определенными видами бизнеса означает, что правоверным недопустимо заниматься небогоугодной, с точки зрения шариата, коммерческой деятельностью. Следует отметить, что в Коране не перечислены конкретные виды греховного (харам) бизнеса, но существующие в нем запреты, например, такие, как употребление в пищу свинины, взимание процента и др., позволяют богословам однозначно отнести к ним следующую коммерческую деятельность:

— традиционное банковское дело, равно как и всякая другая деятельность, связанная с взиманием процентов за пользование деньгами;

— производство алкоголя и табачных изделий;

— традиционное страхование;

— деятельность, несовместимая с исламом: проституция, порнография, производство оружия, наркотиков и их сбыт;

— свиноводство и переработка свинины;

— та коммерческая деятельность, которая в значительной степени связана с вышеперечисленными видами бизнеса.

Наконец, последний принцип исламской экономики подразумевает, в первую очередь, садака — милостыню и добровольные пожертвования, которые предназначаются тем же категориям лиц, которые имеют право и на средства заката. Раздача садака является, как уже отмечалось выше, священной обязанностью каждого мусульманина, что закреплено в Коране (2:191; 2:195; 2:262; 2:263 и др.). Мухаммед говорил, что «благотворительность — это необходимость для каждого мусульманина». Садака, которая бывает нескольких видов:

садака как отчисление имущими части своих доходов в пользу неимущих и садака как вид искупительного действия (каффара), т. е. штраф, идущий на благотворительные цели, вменяется в обязанность каждому, кто имеет для этого возможность, современными мусульманскими теологами и правоведами предписывается и хозяйствующим субъектам, функционирующим в исламских государствах.

Особым видом филантропии выступает аукаф — активы, которые добровольно переданы в пожизненную собственность индивидуума или (что более распространено) организации, с тем чтобы они использовались исключительно на благотворительные цели. В то же время, получив эти активы в собственность, организация или индивид приобретает право пользования и владения, но не распоряжения, т. е. он не уполномочен дарить, завещать или продавать переданные ему активы. Во многих исламских государствах созданы специальные правительственные организации, куда различные компании и мусульмане могут перечислять свои аукаф. Так, в Иордании 7 октября 1967 г. было образовано Министерство религиозных дел и святых мест, которое 16 января 1968 г. было переименовано в Министерство аукаф, исламских дел и святых мест.

Необходимо также отметить, что, несмотря на ускоренное развитие исламской экономической системы в последние годы, она во многом пока еще остается умозрительной концепцией мусульманских экономистов. Как пишет М. У. Чапра, «ряд исторических факторов... послужил причиной образования широкой пропасти между шариатом и образом жизни исламских стран. Мусульманские государства не отражают дух ислама, и в действительности среди их подавляющего большинства не существует даже осознания необходимости перемен, требующихся... мусульманскому обществу. Доминирующей идеологией в мусульманских странах является не ислам, а скорее секуляризм, наравне с феодализмом, капитализмом и социализмом». Проанализированные нами особенности исламской хозяйственной системы обусловили по мере ее развития создание специфических исламских финансовых институтов, сформировавших особые финансовые технологии, которые в конечном итоге потребовали разработки новых принципов и правил ведения учета и составления отчетности.

В то же время при разработке системы учета в мусульманских странах нельзя упускать из виду, что она формируется под влиянием разнообразных факторов, а не только воззрений исламской идеологии. Длительное время эти страны находились в колониальной зависимости от высокоразвитых капиталистических стран, что неизбежно приводило к насаждению учетных моделей соответствующих метрополий.

Развитие международных связей, усиление процессов глобализации экономики требует гармонизации бухгалтерского учета как международного языка бизнеса и его международной стандартизации. Поэтому в настоящее время во многих мусульманских странах наблюдается определенная схожесть исламской и англо-американской учетных моделей, что отражает своеобразный дуализм исламского учета: с одной стороны, противопоставляемая западному бухгалтерскому учету и значительно от него отличающаяся система исламского учета, отстаиваемая его апологетами, и в то же время, с другой — нынешняя учетная исламская практика, незначительно отличающаяся от ведения бухгалтерского учета в промышленно развитых странах.

Теоретики исламского учета, ратующие за его исключительность (С. Рахман, Н. Байдон, Р.

Валит и др.), доказывают, что закрепленные прежде всего Кораном и сунной предписания, определяющие убеждения, нравственные суждения и религиозную совесть мусульман, выступают также источником конкретных задач каждого мусульманина: точного исчисления заката, экономической деятельности, не нарушающей запрета на взимание процента, социальной ответственности, полного раскрытия информации и благотворительности. В этих условиях, полагают мусульманские ученые, исламский учет должен более значительно отличаться от западной учетной практики. Так, например, ими предлагается разработать новую классификацию активов и пассивов, специально предназначенную для более точного исчисления заката; составлять баланс, используя исключительно текущую стоимость активов и пассивов; заменить традиционный отчет о прибылях и убытках отчетом о добавленной стоимости, в котором большое внимание уделяется вопросам распределения полученного дохода и др.

Несомненно, что доводы мусульманских экономистов имеют реальное основание, поскольку, несмотря на определенное сходство исламской и западных моделей бухгалтерского учета, первая обладает рядом особенностей, обусловливающих своеобразие исламской финансовой отчетности (ИФО), в которой наиболее отчетливо проявляется своеобразие исламской учетной модели.

Так, британо-американская учетная модель имеет своей основой теорию предприятия, согласно которой полученная чистая прибыль принадлежит не собственникам или владельцам, а отделенному и принципиально отличающемуся от собственных инвесторов предприятию. Поэтому в странах, применяющих британо-американскую методологию учета, традиционно приоритет отдавался отчету о прибылях и убытках, считающемуся более важной, чем баланс, формой отчетности. Отчет о прибылях и убытках, строящийся в соответствии с подходом «доходы-затраты», основан на микроэкономических допущениях, лимитирующих число трансакций между экономическими объектами. В соответствии с этим теоретическим положением автономные экономические единицы рассматриваются как закрытые системы, которые должны быть заинтересованы в достижении максимальной экономической эффективности, что до недавнего времени приводило к игнорированию ими интересов общества.

Основу исламской учетной модели составляют положения теории собственника и шариат, устанавливающий, что все индивиды, а не предприятие, несут персональную ответственность за собственные действия в любой области деятельности человека. В соответствии с этой теорией допускается одновременное нахождение в собственности владельца как активов, так и обязательств, что практически означает формирование прибыли на базе подхода «активы-обязательства». Это приводит к необходимости фокусировать свое внимание на балансе, который становится формой отчетности, обеспечивающей потребности исламского пользователя. Например, проведенное в Саудовской Аравии среди местных инвесторов исследование значимости отдельных составляющих ежегодной корпоративной отчетности выявило, что баланс является более важной формой отчетности.

Теория собственника устанавливает, что достижение какой-либо одной цели экономической единицы лимитируется требованием выполнять и другие цели на приемлемом уровне. Это приводит к необходимости соблюдения продленного баланса между такими разными по значению целями, как, например, рентабельность, объем продаж и выплата заката, а также интересы персонала.

Ориентация на баланс не является единственной отличительной особенностью ИФО.

Другой, не менее важной особенностью является использование для оценки активов и обязательств рыночных цен. Так, одним из важнейших критериев в англо-американской и континентальной финансовой отчетности является принцип осмотрительности (консерватизма), в соответствии с которым приоритет отдается учету потенциальных убытков, затрат и обязательств, а не потенциальных прибылей, что проявляется в оценке активов по минимальной из возможных стоимостей (рыночной или фактической стоимости), а пассивов — по максимальной. Следование этому принципу приводит к оценке и отражению активов по наименьшей стоимости, что обычно означает снижение выплачиваемых сумм заката. Но поскольку религиозный налог в пользу нуждающихся является одной из наиболее важных мусульманских обязанностей и Коран недвусмысленно настаивает на щедрости каждого правоверного по отношению к малообеспеченным, то принцип осмотрительности, ведущий к занижению стоимости активов и завышению обязательств, является неприемлемым для калькуляции заката.


В англо-американской учетной модели в силу принципа осмотрительности (консерватизма) запасы оцениваются и отражаются по наименьшей из возможных стоимостей, в качестве которых выступают себестоимость или рыночная цена. Под последней подразумевается чистая стоимость реализации или стоимость замещения.

Западная бухгалтерская практика свидетельствует об отражении в балансе в большинстве случаев запасов по себестоимости, что является недопустимым для мусульман, поскольку для точного исчисления заката необходимо использовать продажную цену.

Проблема правильной оценки налогооблагаемой базы заката находит свое отражение и при отражении в отчетности дебиторской задолженности. Особый религиозный налог уплачивается только с чистой дебиторской задолженности, которая рассчитывается как счета к получению за минусом безнадежных долгов и счетов к оплате. Но в отличие от англоамериканской учетной практики, в исламском учете не существует такого понятия, как сомнительная дебиторская задолженность — дебиторская задолженность либо может быть получена, либо является безнадежной. Как и в вышерассмотренном примере, в данном случае преследуется цель не допустить минимизации особого религиозного налога.

В британо-американской и исламской учетных моделях различаются также такие их характеристики, как пользователи и цели финансовой отчетности.

В либеральной экономике частная собственность является одним из основополагающих принципов, оказывающих сильное влияние на англоамериканскую учетную модель, которая функционирует в условиях развитого финансового и акционерного рынка с большими суммами капитала. Главным предметом англо-американского учета, на котором фокусируется его внимание, является частное предприятие, что обусловливает целенаправленность учетно-экономической информации (финансовой отчетности) на нужды широкого круга инвесторов и кредиторов, заинтересованных в максимизации собственных доходов.

В исламской экономике, базирующейся на таких постулатах, как кооперация, солидарность, справедливое распределение богатства, общественная и государственная собственность является более важной, чем частная собственность, что приводит к фокусированию исламского бухгалтерского учета на обслуживании интересов государства, обеспечению финансовой информацией в первую очередь правительства и общества.

Таким образом, в исламской учетной модели главным пользователем финансовой отчетности является правительство, поскольку сбор и распределение заката и других государственных налогов является прерогативой исламского государства. Данное обстоятельство сближает исламскую и континентальную учетную модели, поскольку последняя также ориентирована на государственные нужды налогообложения и макроэкономического регулирования.

Следовательно, исламская финансовая отчетность должна быть полезной для оценки использования менеджерами и другими работниками активов компаний согласно шариату, направленному на достижение как целей отдельного предприятия, так и общества в целом.

ИФО должна также давать возможность осуществить контроль распределения полученного дохода в соответствии с правилами и принципами шариата.

Для выполнения этих задач в исламской финансовой отчетности должна быть максимально подробно раскрыта деятельность предприятия, чтобы исключить нарушение хозяйствующими субъектами мусульманских государств экономических предписаний, содержащихся в исламе.

Западный и исламский бухгалтерский учет, базис которых составляет специфическое мировоззрение, выработали собственные требования к раскрытию учетной информации (табл. 1).

В то же время представляется, что в условиях глобализации экономики неприемлем путь радикального отрицания существующих многообразных и разновариантных форм западной отчетности или ее механического копирования. Только постепенная адаптация последней к мусульманскому мировоззрению отвечает экономическим потребностям современных исламских государств.

По нашему мнению, накопленный в западных странах опыт в области бухгалтерского учета позволяет при условии творческого его использования адаптировать его к потребностям мусульманского учета. Это тем более осуществимо в нынешнее время, когда происходящие изменения в бухгалтерском учете промышленно развитых западных стран свидетельствуют о его возрастающей социальной направленности, отмечаемой многими западными экономистами, что обусловлено стремлением хозяйствующих субъектов показать свою социально-экономическую позитивность, полезность для общества. Например, в настоящее время треть крупных европейских компаний представляет в составе своей годовой отчетности отчет о добавленной стоимости. В то же время отчетность исламских банков, за исключением отражения их особых финансовых операций — заката и благотворительных фондов, не отличается от финансовой отчетности, публикуемой в западных странах.

Процесс естественной ассимиляции западной финансовой отчетности, начало которому положила деятельность Комитета по исламским финансовым учетным стандартам Бухгалтерской и аудиторской организации для исламских финансовых институтов (БАОИФИ), должен получить свое продолжение путем дальнейшего усиления ориентации ИФО на удовлетворение целей мусульманского общества. Подобная модификация западной финансовой отчетности предоставит ее пользователям в исламских странах возможность сделать обоснованные выводы о соблюдении исламскими предприятиями шариата и оценить их экономическую эффективность. Разработанная на основе западных образцов ИФО позволит также в большей мере удовлетворять государственные нужды налогообложения и макроэкономического регулирования, что крайне важно для исламских стран, в которых государство является главным пользователем финансовой отчетности.

Сравнительная характеристика западного и исламского мировоззрений Характеристики Западное мировоззрение Исламское мировоззрение Принципы, Индивидуализм / Секуля-ризм / Общность / Религиозность / философского приспособленного / Ориентация на окружающую среду / Приемлемая Критерии, Ограниченное раскрытие учетной Полное раскрытие учетной следующие из информации, допускающее учет информации с целью удовлетворения философского общественных интересов любых разумных запросов Ист.: Bay don N., Willet R. Islamic corporate reports // Abacus. 2000. Vol. 36. Issue 1. — P. 71.

Очевидно, что выполнение требований шариата невозможно при использовании в исламской учетной модели исторической оценки, характерной для многих западных стран. В этих условиях становится возможным использование опыта латиноамериканских стран, которые уже в течение долгого периода времени с целью учета инфляции ведут пересчет исторической оценки на изменение цен. Следует подчеркнуть, что такие действия продиктованы отнюдь не стремлением исламских государств элиминировать влияние инфляции, темпы которой незначительны, а исключительно мусульманской этикой.

Применяя действующие цены для точного расчета налогооблагаемой базы заката, исламские предприятия на первоначальном этапе могут использовать распространенную международную практику корректировки (пересчета) некоторых или всех статей баланса на изменение общего уровня цен в дополнительной информации к отчетам, а в долгосрочной перспективе — одновременно предоставлять баланс по исторической стоимости и по текущей стоимости.

Потребность в полном раскрытии учетной информации обусловливает необходимость дальнейшего совершенствования состава и структуры ИФО в соответствии с шариатом.

Одним из альтернативных направлений этого процесса является замена традиционного отчета о прибылях и убытках отчетом о добавленной стоимости, в котором большое внимание уделяется вопросам распределения полученного дохода. Данный отчет является документом, декларирующим совместную природу экономической деятельности, акцентируя внимание пользователей на социально-экономической позитивности деятельности предприятия, его полезности для общества в целом. Отчет о добавленной стоимости (отчет об источниках и распределении добавленной стоимости) представляет собой трансформированную определенным образом информацию, содержащуюся в отчете о прибылях и убытках, что облегчает процесс его внедрения в практику исламского учета.

Необходимо отметить, что этот отчет представляет собой модификацию западного аналога, который наряду с другой аналитической информацией в последние годы все чаще представляется предприятиями промышленно развитых стран в своей финансовой отчетности. Отличие исламского отчета о добавленной стоимости от разнообразных и многовариантных западных прототипов состоит в дезагрегации отдельных статей последних с целью лучшего удовлетворения потребностей мусульманских пользователей. В исламский отчет о добавленной стоимости помимо традиционных статей должен быть включен минимальный объем информации о значимых, с точки зрения мусульманского общества, направлениях деятельности Предприятия: доходы, полученные от богоугодной и греховной деятельности, размер заката и садаки. Каждое предприятие в зависимости от собственных потребностей может предоставлять в пояснительной записке и более детализированную информацию, раскрывая, например, источники заката и отдельные статьи отчета о прибылях и убытках.

Очевидно, что в целом состав и структура исламской финансовой отчетности не отличаются от финансовой отчетности, публикуемой западными компаниями, а имеющиеся особенности первой продиктованы шариатом, предъявляющим специфические требования к раскрытию учетной информации. Следовательно, системы западного и исламского учета, в которых в большинстве случаев используются идентичные методы оценки пассивов и активов, в то же время разняться в вопросах раскрытия учетной информации.

Таким образом, можно выделить следующие особенности исламской учетной модели:

— социальная направленность бухгалтерского учета;

— полное раскрытие информации;

— огромное влияние на бухгалтерский учет богословских идей;

— использование рыночных цен при оценке активов и пассивов;

— постулирование точного исчисления заката как главной цели бухгалтерского учета.

На основе проведенного сравнительного анализа исламской и англоамериканской учетных моделей нами суммированы их основные характеристики (табл. 2).

Характеристика учетной Англо-американская учетная Исламская учетная модель Необходимо также подчеркнуть, что анализируемая исламская учетная модель еще не достигла того уровня развития, который присущ британо-американской и континентальной системам учета и находится на этапе своего становления, поэтому многие выявленные ее особенности пока еще не нашли своего использования в современной практике исламского учета.

ЛИТЕРАТУРА

Лука Пачоли. Трактат о счетах и записках. М.: Финансы и статистика. 1994. С. 20.

Чапра М. У. Ислам —экономический вызов / Ислам-Экономик, 1992, № 17. — С. 9.



 


Похожие работы:

«В.Н. Афанасьев, М.М. Юзбашев АНАЛИЗ ВРЕМЕННЫХ РЯДОВ И ПРОГНОЗИРОВАНИЕ Допущено Министерством образования Российской Федерации в качестве учебника для студентов высших учебных заведений, обучающихся по направлению и специальности Статистика МОСКВА ФИНАНСЫ И СТАТИСТИКА 2001 РЕЦЕНЗЕНТЫ: И.И. Елисеева доктор экономических наук, профессор Санкт-Петербургского университета экономики и финансов, чл.-корр. РАН; B.C. Мхитарян доктор экономических наук, профессор Московского государственного университета...»

«Разделы каталога Дошкольное образование Для учителей начальных классов Для учителя математики Для учителя русского языка Для учителя литературы Для учителя химии Для учителя физики Для учителя информатики Для учителей истории и обществознания Для учителя иностранных языков Для учителей географии и биологии Подготовка к экзаменам Справочники 5 Узнаю звуки и буквы: Начинаю считать: Считаю и решаю: Расту культурным: для одаренных для одаренных детей для детей для одаренных детей детей 4–5 лет 4–5...»

«ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ВЫСШАЯ ШКОЛА ЭКОНОМИКИ (ФАКУЛЬТЕТ БИЗНЕС-ИНФОРМАТИКИ) УТВЕРЖДЕНО И.О. декана факультета С.В. Мальцева 24 октября 2013 г. ОТЧЕТ по результатам самообследования основной профессиональной образовательной программы высшего профессионального образования 080500.62. Бизнес-информатика. Бакалавр Основание для проведения самообследования: Приказ ректора от 28...»

«Министерство образования Республики Беларусь Учреждение образования Белорусский государственный университет информатики и радиоэлектроники Кафедра систем управления Н. И. Сорока, Г. А. Кривинченко ТЕОРИЯ ПЕРЕДАЧИ ИНФОРМАЦИИ Конспект лекций для студентов специальности 1-53 01 07 Информационные технологии и управление в технических системах Минск 1 СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ В.1. Определение информации В.2. Система передачи информации В.3. Этапы обращения информации В.4. Уровни проблем передачи...»

«Международный консорциум Электронный университет Московский государственный университет экономики, статистики и информатики Евразийский открытый институт Е.П. Гусева Менеджмент Учебно-методический комплекс Москва 2008 1 Менеджмент УДК 65.014 ББК 65.290-2 Г 962 Гусева Е.П. МЕНЕДЖМЕНТ: Учебно-методический комплекс. – М.: Изд. центр ЕАОИ. 2008. – 416 с. Гусева Елена Петровна, 2008 ISBN 5-374-00029-2 Евразийский открытый институт, 2008 2 ОГЛАВЛЕНИЕ Сведения об авторе. Сведения о дисциплине...»

«Тесты по темам программы предмета Прикладная информатика Тема Основные устройства ПК. Их назначение Вопросы, соответствующие низкому уровню 1. Что из перечисленного не является носителем информации? а) Книга б) Географическая карта в) Дискета с играми г) Звуковая плата 2. Какое имя соответствует жесткому диску? а) А: б) B: в) С: г) Я: 3. Что необходимо делать в перерывах при работе за ЭВМ? а) Почитать книгу б) Посмотреть телевидение в) Гимнастику для глаз 4. Какое устройство оказывает вредное...»

«ВЕСТНИК МОСКОВСКОГО ГОРОДСКОГО ПЕДАГОГИЧЕСКОГО УНИВЕРСИТЕТА НаучНый журНал СЕРИя ЕстЕствЕННыЕ Науки № 1 (9) Издается с 2008 года Выходит 2 раза в год Москва 2012 VESTNIK MOSCOW CITY TEACHERS’ TRAINING UNIVERSITY Scientific Journal natural ScienceS № 1 (9) Published since 2008 Appears Twice a Year Moscow 2012 Редакционный совет: Рябов В.В. ректор ГБОУ ВПО МГПУ, доктор исторических наук, председатель профессор, член-корреспондент РАО Геворкян Е.Н. проректор по научной работе ГБОУ ВПО МГПУ,...»

«ВЕСТНИК МОСКОВСКОГО ГОРОДСКОГО ПЕДАГОГИЧЕСКОГО УНИВЕРСИТЕТА НаучНый журНал СЕРИя ЕстЕствЕННыЕ Науки № 2 (12) Издается с 2008 года Выходит 2 раза в год Москва 2013 VESTNIK MOSCOW CITY TEACHERS TRAINING UNIVERSITY Scientific Journal natural ScienceS № 2 (12) Published since 2008 Appears Twice a Year Moscow 2013 Редакционный совет: Реморенко И.М. ректор ГБОУ ВПО МГПУ, председатель кандидат педагогических наук, доцент, почетный работник народного образования Рябов В.В. президент ГБОУ ВПО МГПУ,...»

«2 3 1. ЦЕЛИ ОСВОЕНИЯ ДИСЦИПЛИНЫ Студент должен знать основные понятия, определения и термины информатики, методы, средства и алгоритмы обработки информации, методику подстановки, подготовки и решения задач на ЭВМ. Владеть вопросами, связанными с защитой информации, основными методами поиска и обмена информацией в локальных и глобальных вычислительных сетях. Приобрести практические навыки работы с информацией в сети Internet, отладки и решения задач на ЭВМ. В результате изучения курса студент...»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования КРАСНОЯРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ПЕДАГОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ им. В.П. АСТАФЬЕВА Кафедра педагогики ПЕДАГОГИКА УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЙ КОМПЛЕКС ДИСЦИПЛИНЫ Институт математики, физики и информатики Факультет иностранных языков Исторический факультет Филологический факультет Институт физической культуры, спорта и здоровья им. ИС. Ярыгина Факультет биологии, географии,...»

«В.М. Мишин УПРАВЛЕНИЕ КАЧЕСТВОМ Второе издание, переработанное и дополненное Допущено Министерством образования Российской Федерации в качестве учебника для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальности Менеджмент организации (061100) Рекомендовано Учебно-методическим центром Профессиональный учебник в качестве учебника для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальностям экономики и управления (060000) юн ити UNITY Москва • 2005 УДК...»

«статьи Сравнительная динамика эволюции институциональных структур региональных интеграционных формирований в СНГ и ЕС В.И. Тарасов Владимир Иванович Тарасов – к.т.н., руководитель Аграрного центра ЕврАзЭС при Всероссийском научно-исследовательском институте экономики сельского хозяйства (ВНИИЭСХ), действительный член Международной академии информатизации. Электронная почта: cisnet@mail.ru. Как показывает мировой опыт, при всем многообразии форм экономической интеграции ее развитие в основном...»

«Н а п ра в а х р у к оп ис и С АН Н И К О В А Л Е КС Е Й Г Е Р М АН О В И Ч УПРАВЛЕНИЕ РЕГИОНАЛЬНОЙ СУДЕБНО - ПСИХИАТРИЧЕСКОЙ ЭКСПЕРТНОЙ СЛУЖБОЙ НА ОСНОВЕ ИНФОРМАЦИОННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ 05.13.01 – Системный анализ, управление и обработка информации (медицинские науки) 14.00.33 – Общественное здоровье и здравоохранение АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание учёной степени доктора медицинских наук Тюмень 2008 -2Работа выполнена в государственном образовательном учреждении высшего профессионального...»

«МИНИСТЕРСТВО ЗДРАВООХРАНЕНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ УТВЕРЖДАЮ Заместитель Министра Главный государственный санитарный врач М.И. Римжа 5 января 2007 г. Регистрационный № 179-1206 ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ ОРГАНИЗАЦИИ И ПРОВЕДЕНИЯ СОЦИАЛЬНО-ГИГИЕНИЧЕСКОГО МОНИТОРИНГА инструкция по применению УЧРЕЖДЕНИЯ-РАЗРАБОТЧИКИ: ГУ Республиканский центр гигиены, эпидемиологии общественного здоровья Министерства здравоохранения Республики Беларусь, Министерство здравоохранения Республики Беларусь, ГУ Республиканский...»

«САВЧУК ВЛАДИМИР ФЕДОРОВИЧ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ ЭКОЛОГИЧЕСКОГО КОНТРОЛЛИНГА ПРИРОДОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ СТАРОПРОМЫШЛЕННОГО ГОРОДА (на материалах г. Новочеркасска) Специальность 8.00.05 – экономика и управление народным хозяйством: экономика природопользования АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук Ростов-на-Дону – 2013 Диссертация выполнена в Южно-Российском государственном техническом университете (НПИ) Научный...»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования Тверской государственный университет Математический факультет Кафедра компьютерной безопасности и математических методов управления Утверждаю: Деканф-та _ __ 2012_г. УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЙ КОМПЛЕКС Информатика 1 курс 1 семестр (наименование дисциплины, курс) 030700.62 Международные отношения Направление подготовки 030700.62 Международные отношения, 1 курс, 1...»

«3 МИР РОССИИ. 1996. N3 РОССИЙСКИЙ КРЕСТЬЯНСКИЙ ДВОР В.Г.Виноградский Данный текст достаточно специфичен. Это - не научная статья и не публицистический очерк. Это и не зарисовки с натуры. Автор предпринимает здесь попытку элементарной, по возможности добросовестной систематизации крестьянских голосов снизу. Иначе говоря, основное содержание данного текста - это проблемно-ориентированное цитирование отрывков из громадного массива крестьянских устных рассказов, записанных в ходе трехлетней...»

«Министерство образования и науки Российской Федерации Московский государственный открытый педагогический университет им. М.А. Шолохова Академия информатизации образования Национальный фонд подготовки кадров ИНФОРМАТИЗАЦИЯ СЕЛЬСКОЙ ШКОЛЫ (ИНФОСЕЛЬШ-2006) Труды IV Всероссийского научно-методического симпозиума 12-14 сентября 2006 г. г. Анапа Москва 2006 УДК 373.1 ББК 74.202 И 74 Редакционная коллегия: Круглов Ю.Г. - д.фил.н., проф.; Ваграменко Я.А. – д.т.н., проф.; Зобов Б.И. – д.т.н. проф.;...»

«ПРОЕКТ Публичный доклад федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования Сахалинский государственный университет О состоянии и перспективах развития Сахалинского государственного университета 2012–2013 уч. г. 1. Общая характеристика вуза 1.1. Тип, вид, статус учреждения Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования Сахалинский государственный университет (далее – Университет или...»

«ТЕОРИЯ И МЕТОДОЛОГИЯ УДК 336.722.112:316 Т. А. Аймалетдинов О ПОДХОДАХ К ИССЛЕДОВАНИЮ ЛОЯЛЬНОСТИ КЛИЕНТОВ В БАНКОВСКОЙ СФЕРЕ АЙМАЛЕТДИНОВ Тимур Алиевич - директор по исследованиям ЗАО НАФИ, кандидат социологических наук, доцент кафедры социальной и педагогической информатики РГСУ. Email: aimaletdinov@nacfin.ru Аннотация. В статье приводится обзор классических и современных подходов к теоретической интерпретации и эмпирическим исследованиям лояльности клиентов к банкам. На основе анализа...»






 
© 2014 www.kniga.seluk.ru - «Бесплатная электронная библиотека - Книги, пособия, учебники, издания, публикации»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.